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| 城建稅和教育費(fèi)附加尚待進(jìn)一步完善 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：550 |
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| 10月22日，索尼電子（無錫）有限公司企劃管理部經(jīng)理課統(tǒng)括課長魯睿在網(wǎng)上看到《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國發(fā)[2010]35號，下稱《通知》）時(shí)，先是感到頗為突然，但很快就平靜下來了，因?yàn)樗屯聜兌颊J(rèn)為“這是遲早的事”。實(shí)際上，國務(wù)院早在10月18日就發(fā)布了《通知》，決定從今年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人（以下統(tǒng)稱“外資企業(yè)”）征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，有關(guān)部門之前下發(fā)的與《通知》抵觸的相關(guān)規(guī)定，將同時(shí)廢止?！ ∥赓Y使命完成 國務(wù)院于1985年和1986年分別頒布了《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)[1985]19號）和《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)[1986]50號）。城市維護(hù)建設(shè)稅（下稱城建稅）和教育費(fèi)附加以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（1994年以前為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅）實(shí)際繳納的稅額為計(jì)征依據(jù)。城建稅根據(jù)納稅人所在地為市區(qū)、縣城（鎮(zhèn)）和其他地區(qū)，分別按照7%、5%、1%三檔稅率征收，教育費(fèi)附加統(tǒng)一按3%的比率征收。 國務(wù)院令第448號國務(wù)院關(guān)于修改《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的決定 據(jù)有關(guān)專家介紹，城建稅用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)，屬于具有特定目的的專項(xiàng)稅收，具體安排由地方人民政府確定。而教育費(fèi)附加主要用于發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源，屬于具有特定目的的政府性基金，除鐵道系統(tǒng)、中國人民銀行總行、各專業(yè)銀行總行、保險(xiǎn)總公司的教育費(fèi)附加隨同營業(yè)稅上繳中央財(cái)政外，其余單位和個(gè)人的教育費(fèi)附加，均就地上繳地方財(cái)政?！ ∩缈圃贺?cái)貿(mào)所助理研究員蔣震博士告訴記者，改革開放初期，我國的市場體系尚未真正確立，急需引入外部資本幫助我國啟動(dòng)國內(nèi)市場。然而，由于我國剛剛確立市場經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)尚不活躍，還未形成國內(nèi)大規(guī)模的市場需求，外資來華投資風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，為了有效吸引外資幫助我國建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)體系、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，涉及企業(yè)所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加等諸多稅種在內(nèi)的內(nèi)外有別的稅收制度應(yīng)運(yùn)而生。 事實(shí)表明，在改革開放初期，這些內(nèi)外有別的稅收制度對吸引外資的確發(fā)揮了巨大作用。但是，長期內(nèi)外資稅負(fù)不公也帶來了許多負(fù)面效應(yīng)。以城建稅為例，在內(nèi)外有別的城建稅制度下，外資企業(yè)享用了城市設(shè)施而不必負(fù)擔(dān)城建稅，違背了城建稅負(fù)擔(dān)與受益一致的原則。同時(shí)，地方政府為引進(jìn)外資投入了大量的城建資金卻得不到充足的后續(xù)資金支持，長此以往也會在一定程度上挫傷地方政府引進(jìn)外資的積極性?！ 〖重?cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授楊斌表示，稅收是國家參與企業(yè)分配的主要方式，稅收優(yōu)惠只能是在特定歷史時(shí)期為解決特殊問題而采取的臨時(shí)性政策，不能成為一種常態(tài)，當(dāng)稅收優(yōu)惠政策達(dá)到調(diào)節(jié)目的時(shí)，就要適時(shí)取消?；趦?nèi)外有別的城建稅制度和教育費(fèi)附加制度帶來的負(fù)面影響越來越大，社會各界要求統(tǒng)一上述稅收制度的呼聲越來越高。2009年、2010年的國務(wù)院政府工作報(bào)告，2010年5月國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國家發(fā)展改革委關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》中都明確提出要“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城建稅、教育費(fèi)附加制度”。楊斌認(rèn)為，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，內(nèi)外資企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加的統(tǒng)一可謂“瓜熟蒂落”?！ ∈Y震表示，城建稅和教育費(fèi)附加的內(nèi)外統(tǒng)一，意味著從12月1日起，外資企業(yè)無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要是繳納了增值稅、消費(fèi)稅或營業(yè)稅，就必須繳納城建稅和教育費(fèi)附加。不過，蔣震提醒說，城建稅和教育費(fèi)附加僅以上述“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)因企業(yè)偷逃上述“三稅”而加收的滯納金和罰款?！ ⊥赓Y企業(yè)表現(xiàn)平靜 江蘇省和福建省是外資比較活躍的省份。記者在這兩個(gè)省份采訪發(fā)現(xiàn)，聽到城建稅和教育費(fèi)附加內(nèi)外統(tǒng)一的消息后，內(nèi)資企業(yè)普遍叫好，外資企業(yè)的表現(xiàn)則頗為平靜?！ ?ldquo;早就該統(tǒng)一了。”當(dāng)記者說明采訪意圖時(shí)，福建省晉江市一家內(nèi)資企業(yè)的財(cái)務(wù)部經(jīng)理莊先生不假思索地說。記者進(jìn)一步了解到，這家企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營服裝加工業(yè)務(wù)。莊先生之所以迫切希望城建稅和教育費(fèi)附加內(nèi)外統(tǒng)一，心里是有本賬的。他舉例說，他們公司2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入1200萬元，全年的進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬元。這樣，他們需繳納的增值稅為1200×17%-120=84萬元。按照規(guī)定，他們2008年需繳納的城建稅為84×5%=4.2萬元，教育費(fèi)附加為84×3%=2.52萬元。單看這6.72萬元的稅費(fèi)并非大數(shù)目，但企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時(shí)間越長，相對外資企業(yè)而言“吃虧”就越多?！ ⊥袠I(yè)的內(nèi)外資企業(yè)經(jīng)營著同類業(yè)務(wù)，面對的內(nèi)外部環(huán)境相差無幾，同樣享用著社會的公共資源，而在繳稅方面，外資企業(yè)卻可以不用繳稅，這明顯不公平。向外資企業(yè)開征城建稅和教育費(fèi)附加，的確公平了稅負(fù)，但是否會影響外資企業(yè)繼續(xù)在華投資的積極性呢？從記者在江蘇、福建兩地的采訪情況看，這個(gè)擔(dān)心是不必要的?！ ∽』娮硬牧峡萍迹o錫）有限公司是一家總部位于江蘇省無錫市的日資企業(yè)，目前已經(jīng)在上海、合肥、北京等地設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)《通知》的規(guī)定，從今年12月1日起，他們需要按照7%的稅率繳納城建稅，按照3%的稅率繳納教育費(fèi)附加，每年多繳納稅款80萬元左右。該公司財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)科副科長時(shí)朝霞轉(zhuǎn)述他們公司高管的話說，雖然今后公司的稅負(fù)會增加一些，但是，對地區(qū)社會作出貢獻(xiàn)，一直是他們的經(jīng)營理念之一。城建稅內(nèi)外統(tǒng)一，有利于他們更好地與公司所在地的城市建設(shè)融為一體，更好地謀劃公司的未來，更穩(wěn)健地走好未來的每一步。 福州恒力輕工制品有限公司是一家外商獨(dú)資企業(yè)，老板喬治是加拿大籍人。經(jīng)粗略計(jì)算，對外資企業(yè)開征城建稅和教育費(fèi)附加之后，該企業(yè)的稅負(fù)會每年會增加近30萬元。喬治告訴記者，在中國2008年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅時(shí)，就有朋友勸他關(guān)停福州的公司，回加拿大投資或者再物色一個(gè)稅收條件比較優(yōu)惠的國家投資，但都被他拒絕了。喬治說，他當(dāng)初選擇到福州創(chuàng)辦企業(yè)，一是因?yàn)楦Ｖ莸牡貎r(jià)便宜，二是稅收上有諸多優(yōu)惠。但久而久之，他發(fā)現(xiàn)中國的市場更具有吸引力。 采訪中，江蘇、福建兩地諸多外資企業(yè)紛紛表示，中國有著巨大的市場，有著越來越完善、周到的公共服務(wù)，這是吸引他們在華投資的最關(guān)鍵因素。況且他們在中國經(jīng)營多年，已經(jīng)培育了一定的市場，不會因?yàn)樵黾有☆~的稅負(fù)就輕易撤走在中國的投資?！ ‖F(xiàn)行規(guī)定弊端有待消除 在采訪中，現(xiàn)行城建稅制度和教育費(fèi)附加制度的弊端也屢次被有關(guān)專家和內(nèi)、外資企業(yè)提及。大家普遍認(rèn)為，現(xiàn)行的《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》制定于上世紀(jì)80年代，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化和稅收制度的不斷改革，其弊端也逐步顯現(xiàn)出來，既增加了部分企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，也增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。所以說，統(tǒng)一內(nèi)外資城建稅和教育費(fèi)附加只是第一步，下一步還應(yīng)針對其弊端進(jìn)行修訂，最好能將《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》升級為《城市維護(hù)建設(shè)稅法》?！ ∩缈圃贺?cái)貿(mào)所助理研究員蔣震博士表示，避免重復(fù)征稅是設(shè)計(jì)稅制時(shí)需要重點(diǎn)考慮的問題。但是，由于城建稅和教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，而煙草、金銀珠寶、化妝品等行業(yè)的企業(yè)既是消費(fèi)稅的納稅人，同時(shí)又是增值稅的納稅人，這就出現(xiàn)了同一項(xiàng)銷售收入分別依據(jù)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅和增值稅兩次計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加的重復(fù)征稅現(xiàn)象。 記者還了解到，根據(jù)現(xiàn)行的分稅制管理體制，增值稅、消費(fèi)稅由國稅部門負(fù)責(zé)管理，而以增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的城建稅和教育費(fèi)附加則由地稅部門負(fù)責(zé)管理。這樣一來，國稅部門有權(quán)審批減免增值稅和消費(fèi)稅，卻無權(quán)審批減免城建稅。而如果地稅部門以增值稅、消費(fèi)稅減免政策為依據(jù)去審批城建稅的減免，又會造成政策和管理權(quán)限上的矛盾?！ ≌腔谏鲜鲈颍墙ǘ惡徒逃M(fèi)附加很容易成為企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因?yàn)閲惒块T發(fā)現(xiàn)納稅人少繳增值稅、消費(fèi)稅，有權(quán)讓其補(bǔ)繳，而無權(quán)讓其補(bǔ)繳由此計(jì)算出來的城建稅和教育費(fèi)附加。在國稅部門和地稅部門信息共享不充分的情況下，就會造成城建稅的和教育費(fèi)附加的漏征。同樣，地稅部門發(fā)現(xiàn)納稅人應(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加，但在國稅部門未補(bǔ)征增值稅和消費(fèi)稅的情況下，以增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算出來的城建稅和教育費(fèi)附加，地稅部門因缺乏法律依據(jù)也不可能及時(shí)補(bǔ)征。有關(guān)專家表示，隨著國稅部門和地稅部門信息共享力度的加大，對于那些納稅意識不強(qiáng)的企業(yè)來說，城建稅和教育費(fèi)附加無疑成為其重要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。 一位地稅部門的人士還告訴記者，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，只有納稅人實(shí)際繳納入庫的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額才是城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)，在納稅人不繳納或者少繳納上述“三稅”的情況下，足額繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也就無從談起。不僅如此，在稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)納稅人稅款后進(jìn)行處罰時(shí)，也只能以納稅人沒有實(shí)際繳納的上述“三稅”稅額為依據(jù)，而不能同時(shí)將其未繳納的城建稅和教育費(fèi)附加考慮在內(nèi)?！ Υ耍袑＜医ㄗh國家有關(guān)部門應(yīng)以下一步稅制改革為契機(jī)，適時(shí)啟動(dòng)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的修訂程序，將計(jì)稅依據(jù)修改為納稅人主營業(yè)務(wù)收入，也即納稅人的銷售收入或營業(yè)收入，如時(shí)機(jī)成熟，還應(yīng)將《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》升級為《城市維護(hù)建設(shè)稅法》。同時(shí)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的新形勢，一并解決城建稅和教育費(fèi)附加稅率設(shè)計(jì)不合理、城鄉(xiāng)政策有別，繳稅時(shí)間不合理等問題。（本報(bào)記者張剴 陳榮富 徐云翔 通訊員杜靜 周靜娟） |
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