對于手續(xù)費稅前扣除的問題，根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）第一條規(guī)定，企業(yè)與具有合法經營資質中介服務機構或個人簽訂服務協(xié)議，其所支付的手續(xù)費及傭金稅前扣除限額，不得超過收入的5%。15號公告解決了兩個問題，第一個是對于從事代理服務企業(yè)的手續(xù)費企業(yè)所得稅扣除的問題；第二個是對于電信企業(yè)手續(xù)費和傭金的扣除問題。

對于第一個問題，國家稅務總局辦公廳發(fā)布的關于國家稅務總局2012年15號公告的解讀比這篇文章說的更詳細，即根據企業(yè)所得稅稅前扣除原則，企業(yè)主營業(yè)務成本（支出）應當允許據實扣除，期間費用除稅法有明確規(guī)定外（比如廣告費、業(yè)務招待費、手續(xù)費及傭金支出等），一般也允許據實際扣除。對于從事代理服務的企業(yè)來說，與該項收入相關的手續(xù)費及傭金支出屬于營業(yè)成本，還是屬于期間費用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務機關認識也不統(tǒng)一。針對上述情況，《公告》明確：從事代理服務、且主營業(yè)務收入為手續(xù)費及傭金的企業(yè)，其手續(xù)費及傭金支出屬于企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準予在稅前據實扣除。這篇文章表達的觀點和公告解釋是相互印證的。

對于電信企業(yè)手續(xù)費和傭金的扣除問題，15號公告規(guī)定是：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。但是，這篇文章對電信企業(yè)手續(xù)費和傭金扣除所表達的觀點和總局辦公廳關于15號公告解讀對這個問題表達的觀點則出現了差異：

在總局辦公廳關于15號公告的解讀中，對這個問題是這么表述的：
“經紀人、代辦商代電信企業(yè)銷售電話入網卡、電話充值卡等，不是提供居間服務或咨詢服務，而是直接向電信企業(yè)提供銷售勞務，因此，電信企業(yè)向經紀人、代辦商支付的手續(xù)費及傭金，屬于勞務費支出，根據企業(yè)所得稅稅前扣除原則，應當準予據實扣除。但是考慮到已銷售的電話入網卡、電話充值卡等在當期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，作適當限制是必要的。針對這一情況，《公告》明確規(guī)定：電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需要委托經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前扣除?！?BR>
15號公告解讀表達的是這樣兩層意思：
第一層意思是對電信企業(yè)支付的電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的性質進行界定。15號公告解讀說：“經紀人、代辦商代電信企業(yè)銷售電話入網卡、電話充值卡等，不是提供居間服務或咨詢服務，而是直接向電信企業(yè)提供銷售勞務”。因此，電信企業(yè)支付的這部分費用應該是可以據實扣除。
第二層意思是，既然可以據實扣除，15號公告為什么又要規(guī)定在不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除呢？原因就在于考慮到已銷售的電話入網卡、電話充值卡等在當期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，需要作適當限制。

但是，在所得稅司這篇文章中所表達的觀點就和解讀所說的觀點卻不太一樣。所得稅司這篇文章表達的是這樣三層意思：
第一是電信企業(yè)委托服務支付的費用性質是多樣的，既包括中介機構和個人為其銷售電話卡、充值卡的手續(xù)費、傭金，還包括他們?yōu)槠涮峁┦酆蠓铡⒃鲋捣找约捌渌粘７諔Ц兜馁M用。
第二是基于上面的分析，對于電信企業(yè)為取得上述售后服務、增值服務以及其它日常服務所支付的費用，雖然也是根據用戶的消費收入的比例支付費用，但上述服務中的售后服務、增值服務以及其它日常服務等，是提供服務方向電信企業(yè)承攬勞務，而不是提供中介服務，應不屬于財稅[2009]29號文所指的手續(xù)費及傭金的范疇，則應該可以在稅前據實列支。
第三層意思，即這篇文章所說的“因此，15號公告規(guī)定，僅限于發(fā)展客戶、拓展業(yè)務過程中的銷售電話卡、充值卡所支付的手續(xù)費及傭金，在不超過收入的5%的部分，準予稅前扣除?！睆倪@段文字來看，似乎要表達的意思是電信企業(yè)支付的如果是屬于發(fā)展客戶、拓展業(yè)務過程中的銷售電話卡、充值卡所支付的手續(xù)費及傭金，應該在不超過這些電話卡、充值卡銷售收入的5%的部分，準予稅前扣除。

總結一下來看，15號公告解讀表達的意思是包括銷售電話卡、充值卡所支付的費用都不屬于提供居間服務或咨詢服務的手續(xù)費、傭金，屬于勞務費支出，根據企業(yè)所得稅稅前扣除原則，應當準予據實扣除，給與限制的原因僅在于收入和費用確認存在時間性差異。而所得稅司解讀文章則說，電信企業(yè)支付的這部分費用形式要區(qū)分為兩部分，為取得售后服務、增值服務和日常服務支付的費用，不屬于傭金及手續(xù)費，可以據實在企業(yè)所得稅前列支。但銷售電話卡、充值卡所支付費用，仍屬于手續(xù)費及傭金，應在不超過收入的5%部分（這里解讀文章用的是“收入的5%部分”而不是15號公告的“收入總額5%的部分”，表達的意思似乎應該是這個收入不是收入總額，而僅是對應的電話卡、充值卡的銷售收入），準予稅前扣除。

但是，從15號公告這個有法律效力的文件來看，文件的表述和總局辦公廳公布的解讀中所表達的意思更加一致。個人觀點是實際執(zhí)行中仍然應該按照15號公告和其解讀所表達的意思來執(zhí)行更為恰當。