|
|
|
|
| 一個增值稅籌劃方案暗藏的風險 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：1428 |
| |
| 一個增值稅籌劃方案暗藏的風險 新《增值稅暫行條例》，已于2009年1月1日起開始施行。修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17％。利用這一政策，有的公司采取了如下的籌劃方案，結果籌劃不成，卻為企業(yè)帶來了巨大的涉稅風險?！ “咐骸 公司為石灰石開采企業(yè)，為增值稅一般納稅人；B公司為A公司新近收購并控股的石灰石開采企業(yè)，該公司于2008年11月中旬注冊，是增值稅小規(guī)模納稅人，兩公司同在一個縣城，相距30公里?！ ⒔饘俚V、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原適用稅率為13%恢復到17％，該政策的變化對于礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來說，稅率的提高意味著稅負的增加，操作不妥將直接造成公司經(jīng)濟效益的下降，于是A公司考慮作出以下安排?！ 〈_定礦產(chǎn)品不含稅定價。按原含稅價作為2009年的銷售價，對于A公司是不利的。增值稅作為流轉稅具有轉嫁性，是由購買者來負擔的。石灰石產(chǎn)品一般是生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的原材料，A公司開采的石灰石大多數(shù)銷售給水泥制造企業(yè)，這些企業(yè)均為一般納稅人。一個正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，必然是銷項稅金大 于進項稅金，會繳納增值稅。 保證A公司的產(chǎn)品利潤率。自2009年起，A公司所有石灰石銷售價以2008年不含稅價為基礎，與客戶簽訂銷售合同，以此將增值稅稅率增加的稅負轉嫁給下家。而A公司的下家多支付了4%的稅款，可以作為進項稅金進行抵扣，不會增加下家的成本，沒有增加下家的資金流出?！ ∮捎谛滦抻喌脑鲋刀悧l例將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，A公司與B公司都為非金屬礦石灰石開采企業(yè)，前者是增值稅一般納稅人，后者是增值稅小規(guī)模納稅人，石灰石銷售另一部分市場是公路建設部門和房地產(chǎn)建設公司及個人，分別用作公路基礎路面的鋪設和房屋建筑物基礎的澆筑，這一類用戶很多不是增值稅一般納稅人，不需要取得增值稅專用發(fā)票。為 此，營銷策略可以按以下方式進行。 納稅籌劃前：一般納稅人銷售產(chǎn)品給非一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。以A公司為例，由于進項稅金僅限于炸藥、電費、運費等少量物資勞務，增值稅稅負在9.5%左右（實繳增值稅/主營業(yè)務收入）?！ 』I劃方案： 對于非一般納稅人的用戶，因小規(guī)模納稅人的征收率為3%，B公司銷售比A公司銷售有優(yōu)勢，增值稅稅負下降6.5%?！ ±?，2009年某交通局向A公司購入石灰石價稅共計50萬元，A公司實現(xiàn)的收入為50÷1.17=42.74（萬元），改由B公司銷售給某交通局，B公司實現(xiàn)的收入為50÷1.03=48.54（萬元）。以銷售含稅額50萬元計算，轉移銷售后B公司可增加利潤5.8萬元?！ 》桨更c評： 該方案看似完美，但企業(yè)應該重點關注《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條第一款：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。”和第三十四條第二款：“除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。” 根據(jù)上述規(guī)定，B公司銷售額達到50萬元就必須辦理一般納稅人資格，而且根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條：“除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。”規(guī)定可知此納稅人身份具有不可逆轉性?！ ∪绻鸅公司的銷售額一旦超過50萬元而未申請辦理一般納稅人資格，后果是十分嚴重的。B公司的銷售將按17%征收增值稅，然而沒有相應的進項可以抵扣，增值稅稅負率將達17%?！ ±纾耗彻I(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為50萬元，為小規(guī)模納稅人，當年繳納稅款1.5萬元。但是如果，經(jīng)過稽查部門查補50萬元少計算收入，則該企業(yè)當年的銷售收入為100萬元，超過了50萬元的認定標準，而該企業(yè)未申請一般納稅人認定手續(xù)。根據(jù)第三十四條第二款規(guī)定，銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人?！ ⊙a稅：100×17%-1.5=15.5（萬元）而不是50×3%=1.5（萬元）?！ ∷裕m然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，很多企業(yè)會有成為小規(guī)模納稅人的動力，但如果企業(yè)對增值稅條例把握不好，如將視同銷售收入等處理不當，造成收入超過50萬元但未申報一般納稅人，補稅金額將十分巨大?！ 〖{稅籌劃方案是建立在正確理解稅法的基礎上的。如果納稅人理解稅法不當，很容易造成納稅籌劃風險。 |
|
|
|
|
|
