什么是小型微利企業(yè)？
答：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所說的小型微利企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標準：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。
新政策的主要內(nèi)容及變化是什么？
答：財稅〔2015〕34號文件的主要內(nèi)容是：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
同時文件明確：小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
國家稅務總局公告2015年第17號的主要內(nèi)容是：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準。
本次新政策調(diào)整，主要有三個變化：一是將享受小型微利企業(yè)減半征稅的標準由年應納稅所得額10萬元以下擴大到20萬元以下，進一步加大了優(yōu)惠力度（舉個簡單的例子，A企業(yè)符合小微企業(yè)條件，2014年應納稅所得額20萬，按法律規(guī)定可以享受20%的優(yōu)惠稅率，應納稅額為4萬元，減免稅額1萬元。2015年應納稅所得額仍為20萬，按新政策其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即應納稅額為2萬元，減免稅額3萬元，優(yōu)惠幅度大大增加）；二是從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額由按月度平均值改為按季度平均值來確定，簡化了計算方法；三是小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。
小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策減免需要辦理什么手續(xù)？是否需要審批？
答：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準。小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。
2015年1月1日以后小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？
答：（1）實行查賬征收的小型微利企業(yè)，上年度符合小型微利企業(yè)條件，且上年度應納稅所得額不超過20萬元（含20萬元）的，如果預繳方式為按實際利潤額預繳，累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過20萬元的，應停止享受減半征稅政策。如果是按上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。
?。?）實行核定征收的小型微利企業(yè)，有定率征稅、定額征稅二種方式。
采用定率征稅方式的小微企業(yè)，上年度符合小型微利企業(yè)條件，且上年度應納稅所得額不超過20萬元（含20萬元）的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過20萬元的，不享受減半征稅政策。
采用定額征稅方式的小微企業(yè)，由當?shù)刂鞴芏悇諜C關按照新的優(yōu)惠政策規(guī)定相應調(diào)減定額后，繼續(xù)采取定額征稅辦法。
?。?）本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，應停止享受減半征稅政策。
?。?）上一年度不符合小微企業(yè)條件，本年度預計可能符合的，季度預繳時可以享受優(yōu)惠政策。即為擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面，企業(yè)預繳享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的門檻進一步降低。企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，在季度（月份）預繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)今年4月預繳第1季度企業(yè)所得稅時，由于2014年度匯算清繳工作未結(jié)束，怎么判定上一年度是否符合小型微利企業(yè)條件？
答：為便于納稅人享受稅收優(yōu)惠，根據(jù)國家稅務總局公告第三條規(guī)定，對于查賬征稅和定率征稅企業(yè)，需要判斷其上一年度是否符合小型微利企業(yè)條件。
2015年4月份預繳第1季度所得稅時，由于2014年度匯算清繳尚未結(jié)束，可以依據(jù)企業(yè)2013年度匯算清繳是否符合小型微利企業(yè)條件進行判斷。以后年度，以此類推。
非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）的規(guī)定，小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。非居民企業(yè)因僅就來源于我國所得負有我國納稅義務，所以不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營總機構(gòu),其分支機構(gòu)是否就地預繳企業(yè)所得稅?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）的規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 |
