實際工作中，建筑物、構筑物和地上附著物難以準確劃分。如電力企業(yè)輸電線路、供水企業(yè)供水管道；煉油企業(yè)儲油罐、輸油管道等設備。這類設施和設備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設備類管理，但其構建既涉及土建又涉及設備，在抵扣增值稅進項稅額時，難以準確劃分其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。

　　再如輸電線路中的鐵塔輸電線主要由鐵塔、絕緣子、導線、橫擔、金具、接地裝置及基礎等組成，其中線路基礎是由土建部分構成。因此有人認為該資產(chǎn)應屬于地上附著物，其增值稅進項稅額不能抵扣。

　　《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）文件對建筑物、構筑物明確了范圍，對地上附著物給予了限制解釋，即：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為"02"的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為"03"的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物?！?/SPAN>

　　根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容，輸電線路不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03范圍內(nèi)，也不屬于土地附著物，其屬于專用設備，代碼為28。據(jù)此，企業(yè)在構建輸電線路類資產(chǎn)時，不再區(qū)分土建和設備部分，取得相關的增值稅進項稅額可以抵扣。

　　財稅[2009]113號文件通過《固定資產(chǎn)分類與代碼》附件，明確了準予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。需要注意的是，納稅人購入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關的增值稅進項稅額進行抵扣。財稅[2009]113號文件明確了“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、稅屋、智能化樓宇設備和配套設施?！?/SPAN>

　　納稅人在財稅[2009]113號文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額，應及時進行進項稅額轉出處理。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐、工業(yè)生產(chǎn)用槽、橋梁、架等類資產(chǎn)，屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）03類，這類資產(chǎn)核算時，通常情況下都作為設備管理。煉油企業(yè)的儲油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無論是金屬或非金屬構成，都在不得抵扣范圍內(nèi)。