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| 國家稅務總局公告2011年第28號 關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：908 |
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| 國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告國家稅務總局公告2011年第28號 2011.4.28為公平稅負,規(guī)范管理,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》、《國家稅務總局關于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕199號）和《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）等規(guī)定，現(xiàn)對雇員取得全年一次性獎金并由雇主負擔部分稅款有關個人所得稅計算方法問題公告如下：一、雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。二、將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法 （一）雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額 ?。ǘ┕椭鳛楣蛦T按一定比例負擔稅款的計算公式： 1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù) 未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數(shù)A 2.計算含稅全年一次性獎金應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）【肖宏偉——雇主為雇員代付一次性獎金的稅款計算方法】 三、對上述應納稅所得額，扣繳義務人應按照國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定的方法計算應扣繳稅款。即:將應納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款。計算公式: 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B 實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額 四、雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除?！綼egis：這就有點無理了，以前是存在工資稅前扣除限額，類似規(guī)定還說得過去；現(xiàn)在木有限額了只要真實合規(guī)支付，再來這么一條，感情前面那一二三條把待承擔個稅并入薪金計算個稅都是白扯啊，特別這第四條前半句根有半句，放一起太喜劇效果了，起到的作用就是————這部分個稅你們在職工薪酬過一下然后跟薪酬一起分配到成本費用哈，我們的目的就是要浪費你們幾個ppm的墨水。haihan235：這個你就不懂了。1、說明大家以前的工資會計分錄都是錯誤的，依據(jù)會計規(guī)則工資應該是分配結轉進期間費用的，雖說直接計入與分配結轉有時候是一樣的，但是性質有根本性的區(qū)別，如：有資本化存在時等等。2、作為管理費是會計上是可以列支的，因為會計上承認自制憑證，但是不符合稅法上的憑證要求。這樣說也是正確而且不是多余的。。。。。。。 兩壺酒 鐘斐：公告2011年第28號第四條規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。正如公告第一所規(guī)定，雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，屬于工資薪金支出。也就是說工資薪金是不含稅工資薪金加扣繳的個稅。如果再單獨作為企業(yè)管理費列支則重復扣除了扣繳個人所得稅的部分。 《國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得規(guī)定稅問題的批復》（國稅函[2005]715號），第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。指的是雇主沒有按規(guī)定還原工資薪金支出，而是直接用支付凈額計算應扣繳的個人所得稅，并計入企業(yè)的損益。也就是說，由個人支付的部分，企業(yè)支付了，當然不能扣除。因此公告2011年第28號和國稅函[2005]715號沒有本質的變化。注意：國稅函[2009]3號規(guī)定：沒有正確履行個稅扣繳義務全年一次性獎金，不屬于合理支出，不能稅前扣除?！俊 ”竟孀?011年5月1日起施行?！ √卮斯??！緝蓧鼐?mdash;— 設全年一次性獎金應納稅所稅額為X，適用稅率A%。速算扣除數(shù)S，未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入J。雇主負擔比例a%，當月工資薪金低于費用扣除標準的差額c。方程：X+ c= J+個稅a%X+ c= J+ （X A%-S）a%X+ c= J+ X A% a%-S a%X（1-A% a%）= J-S a%-c則X= (J -S a%-c)/ （1-A% a%）例解——張三2011年5月收入1000，同月獲得全年一次性獎金收入12000元，雇主幫張三負擔其工資、薪金所得30%部分的應納稅款，張三5月取得的獎金的應納稅款計算如下:設全年一次性獎金應納稅所稅額為X，則X+(2000-1000)=12000+(X10%-25)30%，解得x=11332.47，個稅合計：11332.47*10%-25=1108.25?！抗椭鳛楣蛦T承擔（全年一次性獎金）個人所得稅的計算及其稅務處理 <鐘華志> 雇主負擔年終獎個稅應并入雇員所得納稅 <何曉霞 馬秀卿> |
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