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| 企業(yè)拖欠職工工資的個(gè)人所得稅處理分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：995 |
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| 某企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，2010年度出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，拖欠了大量職工工資。其中拖欠職工張某2010年1月到2011年8月僅發(fā)放的工資400元/月生活費(fèi)，張某每月工資4000元。2011年度該企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有所好轉(zhuǎn)，企業(yè)于2011年9月一次性清償拖欠的職工工資，其中清償張某工資72000元，另發(fā)放了2011年9月應(yīng)發(fā)放的工資4000元。 拖欠職工工資的性質(zhì)。 《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》及《工資支付暫行規(guī)定》規(guī)定工資至少每月支付一次，按月發(fā)放?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》也規(guī)定了工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征。兩項(xiàng)規(guī)定是一致的。但由于各種原則，企業(yè)拖欠員工工資的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。對(duì)于一次性發(fā)放多月拖欠的工資，如何計(jì)稅，觀點(diǎn)不一。有觀點(diǎn)認(rèn)為，一次性發(fā)放多月拖欠的工資合并為一個(gè)月計(jì)稅，理由是工資實(shí)際發(fā)放才須納稅，發(fā)放的工資、薪金所得的月份，作為一個(gè)月合并計(jì)稅；如果分解到以前所屬月份，屬于逾期申報(bào)納稅，應(yīng)加收滯納金和處罰。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。拖欠職工工資并非各種名目獎(jiǎng)金，兩者有本質(zhì)的區(qū)別。按月發(fā)放的工資是根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》相關(guān)規(guī)定和企業(yè)的相關(guān)工資制度發(fā)放的工資，拖欠職工工資則是違反了按月發(fā)放的相關(guān)規(guī)定。其實(shí)在個(gè)稅相關(guān)文件中也是有所體現(xiàn)，比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。 因此，拖欠職工工資一次性發(fā)放，不是一個(gè)月的工資，而是違反了按月發(fā)放的相關(guān)規(guī)定而補(bǔ)發(fā)的，應(yīng)分解到應(yīng)發(fā)的所屬月份。 應(yīng)納稅額的計(jì)算。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 張某2010年1月到2011年8月補(bǔ)發(fā)工資個(gè)人所得稅計(jì)算： 1．2010年1月到2011年8月發(fā)放的400元/月，應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表 [（4000-2000）×10%-25]×400÷4000×20=350元 2．2011年9月補(bǔ)發(fā)放的工資3600元/月，應(yīng)適用2011年9月1日（含）以后適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表 （4000-3500）×3%×3600÷4000×20=270元 小計(jì)620元 張某2011年9月取得的工資4000元個(gè)人所得稅計(jì)算： （4000-3500）×3%=15元 合計(jì)：635元 稅款申報(bào)繳納時(shí)間。 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。張某作為工資薪金所得的納稅人不符合第三十六條規(guī)定，無(wú)須自行申報(bào)。企業(yè)拖欠張某2010年1月到2011年8月欠發(fā)的放的工資72000元，在2011年9月1日前并沒(méi)有支付，工資400元/月生活費(fèi)，不足減減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，所以無(wú)須扣繳個(gè)人所得稅，更無(wú)須繳納。2011年9月一次性清償拖欠的職工工資，該企業(yè)應(yīng)于支付時(shí)扣繳個(gè)人所得稅，連同扣繳9月份工資扣繳的稅款一起，合計(jì)635元，于2011年10月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，無(wú)須加收滯納金和處罰。 上述分析可知，拖欠職工工資無(wú)須合并計(jì)稅，更無(wú)須加收滯納金和處罰。相關(guān)法規(guī)——粵地稅發(fā)[1999]239號(hào) 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)補(bǔ)發(fā)以往月份工資計(jì)算個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知肖紅偉：補(bǔ)發(fā)工資目前各省有三種做法。一是還原到各月，按原標(biāo)準(zhǔn)扣除(2000)計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制。(此法用得最多)二是支付時(shí)按全年一次性獎(jiǎng)金處理。(前提是一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方式年內(nèi)還沒(méi)使用)三是支付時(shí)做為當(dāng)月工資計(jì)算。肥總說(shuō)的對(duì)：“各地政策有差異，所以沒(méi)有唯一標(biāo)準(zhǔn)，以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)為準(zhǔn)”。 海 涵：拖欠職工的工資一次發(fā)放如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？ 2006-08-29 個(gè)人所得稅管理處 問(wèn)題: 今年7月份公司補(bǔ)發(fā)了前幾個(gè)月拖欠的部分工資，這部分拖欠的工資是應(yīng)該平攤到拖欠的幾個(gè)月去扣除其中的所得稅，還是累計(jì)到本月一起扣除？ 答復(fù): 根據(jù)大地稅函[1997]101號(hào)文件第一條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)因資金短缺而拖欠的職工工資，數(shù)月集中支付的情況，企業(yè)在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可按納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。<——所謂“所屬期間”就是職工應(yīng)取得工資的月份（即會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)負(fù)債的月份） 。。。>泰州地稅2010年度12366熱點(diǎn)問(wèn)題匯編23、問(wèn)：企業(yè)發(fā)放以前拖欠的工資如何扣繳個(gè)人所得稅？答：一次性補(bǔ)發(fā)數(shù)月的拖欠工資，如果同時(shí)符合以下條件，可分月計(jì)征個(gè)人所得稅：1、企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿中有按月計(jì)提工資的記錄，但確實(shí)沒(méi)有發(fā)放工資；2、發(fā)放時(shí)有分月的工資簽收單。如通過(guò)銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應(yīng)注明工資的所屬月份；3、按月計(jì)提的工資與實(shí)發(fā)工資完全一致。如不同時(shí)符合上述3個(gè)條件，應(yīng)合并作為一個(gè)月的工資征收個(gè)人所得稅。未能依期支付的工資如何代扣繳個(gè)人所得稅？代發(fā)工資也要代扣稅嗎？答復(fù)內(nèi)容：（1）企業(yè)因資金緊張，不能按月支付職工工資，在此期間，個(gè)人所得稅是否須按月申報(bào)并繳納？企業(yè)支付以前月份拖欠的職工工資，若以前月份沒(méi)有申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)如何計(jì)算？ 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定交納個(gè)人所得稅，并由支付單位代扣代繳稅款。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定依期支付職工工資，如確因特殊情況，未能依期支付而在以后月份補(bǔ)發(fā)以前月份拖欠的工資，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案，經(jīng)審查屬實(shí)其補(bǔ)發(fā)以前月份拖欠的工資，可按規(guī)定分月計(jì)征個(gè)人所得稅，由支付單位代扣代繳稅款。（2）公司欠客戶(hù)貨款，客戶(hù)要求我公司為其員工代發(fā)工資，并從我公司欠其貨款中扣除。請(qǐng)問(wèn)，我公司為客戶(hù)的代發(fā)工資是否也要交稅？ 我們認(rèn)為，企業(yè)與本企業(yè)的職工是雇傭與被雇傭的關(guān)系，企業(yè)支付本企業(yè)職工的工資，負(fù)有法定的代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。盡管企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)繁雜多樣，一般地說(shuō)，企業(yè)不會(huì)有代其他企業(yè)發(fā)放其職工的工資。如情況特殊，確需代其他企業(yè)發(fā)放其職工的工資，仍屬于企業(yè)之間約定的代辦業(yè)務(wù)關(guān)系。即可以約定代發(fā)職工的工資，也可以約定代扣其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。在會(huì)計(jì)核算上，代辦者仍在往來(lái)賬戶(hù)中反映，被代辦者則應(yīng)在成本費(fèi)用賬戶(hù)中列支。就這次代辦業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，代辦者沒(méi)有直接的稅務(wù)責(zé)任。但必須明確，如以這種業(yè)務(wù)關(guān)系，偷逃國(guó)家稅收，將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。——廣州地稅12366咨詢(xún)臺(tái)兩壺酒:廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅申報(bào)繳納事項(xiàng)的通告一、工資、薪金所得項(xiàng)目申報(bào)繳納問(wèn)題納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，適用3500元/月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和3％至45％的7級(jí)超額累進(jìn)稅率表，納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和5％至45％的9級(jí)超額累進(jìn)稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；納稅人在2011年9月1日（含）以后取得的補(bǔ)發(fā)以往月份工資和全年一次性獎(jiǎng)金，在按照稅法規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，均適用3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和7級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)于實(shí)行按年計(jì)算個(gè)人所得稅的特殊行業(yè)的納稅人，年度終了后匯總?cè)晔杖氤?2個(gè)月，算出月均收入額，前8個(gè)月的應(yīng)納稅款按照稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和9級(jí)超額累進(jìn)稅率表計(jì)算，即應(yīng)納稅額＝〔（月均收入額－2000元）×修改前的適用稅率－速算扣除數(shù)〕×8；后4個(gè)月的應(yīng)納稅款按照稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和7級(jí)超額累進(jìn)稅率表計(jì)算，即應(yīng)納稅額＝〔（月均收入額－3500 元）×修改后的適用稅率－速算扣除數(shù)〕×4；全年實(shí)際應(yīng)納稅額＝前 8個(gè)月的應(yīng)納稅款＋后4個(gè)月的應(yīng)納稅款－平時(shí)預(yù)扣稅款。 |
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