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      辭退福利的財(cái)稅處理及風(fēng)險(xiǎn)管理
     發(fā)布時(shí)間:2020/10/30    來源:   閱讀次數(shù):1224
     

    辭退福利,是指企業(yè)在勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。辭退福利被視為職工福利的單獨(dú)類別,是因?yàn)閷?dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項(xiàng)是終止雇傭而不是職工的服務(wù)。因此,辭退福利不能并入職工福利費(fèi)。

    一、辭退福利的會(huì)計(jì)處理

    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號--職工薪酬》規(guī)定,企業(yè)向職工提供辭退福利的,應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期損益:(一)企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。(二)企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。

    辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同:

    1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。

    2.對于自愿接受裁減計(jì)劃的建議,因接受裁減的職工數(shù)量不確定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定,預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。

    3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定,合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退計(jì)劃預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)完全支付的,應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。

    4.對于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月不能完全支付的,應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號--職工薪酬》關(guān)于其他長期福利的有關(guān)規(guī)定。即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。

    二、辭退福利的稅務(wù)規(guī)定

    辭退福利屬于會(huì)計(jì)術(shù)語,稅法中并無此規(guī)定,但是有性質(zhì)與內(nèi)容屬于辭退福利的相關(guān)規(guī)定。

    (一)一次性補(bǔ)償金的稅前扣除規(guī)定

    國家稅務(wù)總局曾經(jīng)出臺(tái)過《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2001]918號),規(guī)定:企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼,以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷工齡支出)等,屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)中第二條,即與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出的,原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大,一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的,可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限,由省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

    但是,該規(guī)定依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第2號),該規(guī)定全文廢止。目前,《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收法規(guī)并沒有對離職補(bǔ)償金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定,因此,企業(yè)支付的員工離職補(bǔ)償金不超過勞動(dòng)合同法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的,可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,作為與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的有必要和正常的支出在企業(yè)所得稅前扣除。

    但是部分省市區(qū)有這方面的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)注意當(dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定。例如,《關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第10號)第12條:

    【問】企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同關(guān)系給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,能否作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)?

    【答】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》(2013年修訂)第四十七條、第四十八條和第八十七條給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)管理需要發(fā)生的合理支出,可以按規(guī)定申報(bào)稅前扣除。因?qū)嶋H支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不屬于稅法規(guī)定的工資薪金范圍,不應(yīng)作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。

    另外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問題的批復(fù)》(稅總函[2015]299號)規(guī)定:企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi),在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),對當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整,待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后,企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。該文雖然不是規(guī)范性文件,但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行時(shí)基本上都參照執(zhí)行。

    (二)內(nèi)部退養(yǎng)人員工資的規(guī)定

    內(nèi)部退養(yǎng)是指職工與企業(yè)仍然保留了勞動(dòng)合同關(guān)系,但是退出現(xiàn)有工作崗位并由企業(yè)發(fā)給其生活費(fèi),屬于企業(yè)改制過程中的具有中國特色的產(chǎn)物。內(nèi)部退養(yǎng)人員的工資(生活費(fèi))目前只有個(gè)人所得稅方面的規(guī)定,而無企業(yè)所得稅方面的規(guī)定。

    內(nèi)部退役退養(yǎng)人員的工資根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定屬于職工薪酬,計(jì)入管理費(fèi)用。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出,凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,在企業(yè)所得稅前扣除,計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

    因此,內(nèi)退人員的退養(yǎng)工資,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)為內(nèi)退人員按月支付的工資,可以參照在職員工的工資薪金進(jìn)行處理,可以做為計(jì)算企業(yè)職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。

    三、辭退福利的稅會(huì)差異分析

    1.時(shí)間性差異:稅前扣除須實(shí)際發(fā)生,因此會(huì)計(jì)上確認(rèn)的辭退福利在沒有實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣除。

    2.注意辭退福利的分類。一次性離職補(bǔ)償,只能作為“合理性支出”進(jìn)行稅前扣除,而不能作為“工資薪金”進(jìn)行稅前扣除,也不能作為職工福利費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出等稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)。內(nèi)部退養(yǎng)人員的工資,嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的是計(jì)入了“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”,但是稅前扣除可以“工資薪金支出”進(jìn)行,因此需要進(jìn)行調(diào)整,且也可以作為三項(xiàng)費(fèi)用支出稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

    實(shí)務(wù)案例


    【案例3-8】辭退福利的財(cái)稅處理及風(fēng)險(xiǎn)管理

    資料:甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè),2017年9月,為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn),甲公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。計(jì)劃規(guī)定:2018年1月1日起,企業(yè)將以職工自愿的方式,辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容,包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大概實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通,并達(dá)成一致意見,辭退計(jì)劃已于2017年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)。辭退計(jì)劃將于2018年度實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表3-4-22所示:


    2017年12月31日,甲公司預(yù)計(jì)各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及應(yīng)支付的補(bǔ)償金額如表3-4-23所示。


    假定甲公司2018年度實(shí)施該辭退計(jì)劃,實(shí)際接受辭退人數(shù)及實(shí)際支付的補(bǔ)償金額如表3-4-24所示。


    問題:甲公司辭退福利涉及的財(cái)稅處理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理管控

    1.財(cái)稅處理

    (1)2017年度的財(cái)稅處理

    會(huì)計(jì)處理:甲公司應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法,預(yù)計(jì)接受辭退計(jì)劃的職工數(shù)量可以根據(jù)根據(jù)最有可能發(fā)生的數(shù)量確定。因此,根據(jù)表3-4-23做會(huì)計(jì)分錄:

    借::管理費(fèi)用——職工薪酬 1400.00萬元

    貸::應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 1400.00萬元

    稅務(wù)處理:稅前扣除須“實(shí)際發(fā)生”,2017年度計(jì)提的“辭退福利”在2017年度并未實(shí)際發(fā)放,因此不得稅前扣除,需進(jìn)行納稅調(diào)整。

    2017年企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào):

    第一步:填寫《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》,如表3-4-25:


    第二步:填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》,如表3-4-26:


    (2)2018年度的財(cái)稅處理

    會(huì)計(jì)處理:實(shí)際發(fā)生后先沖減計(jì)提的“辭退福利”,實(shí)施完畢有剩余的應(yīng)沖回,不足的應(yīng)補(bǔ)計(jì)。

    實(shí)際支付:

    借::應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 1550.00萬元

    貸:銀行存款 1550.00萬元

    實(shí)際發(fā)生額已經(jīng)超過預(yù)計(jì)數(shù),不足部分應(yīng)補(bǔ)計(jì):

    借::管理費(fèi)用——職工薪酬 150.00萬元

    貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 150.00萬元

    稅務(wù)處理:實(shí)際發(fā)生的員工辭退一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可以“合理支出”進(jìn)行稅前扣除,但是不能作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)支出稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)。甲公司2018年度實(shí)際支付的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,有部分屬于2017年預(yù)提的,應(yīng)做納稅調(diào)整。

    2018年企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào):

    第一步:填寫《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》,如表3-4-27:


    第二步:填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》,如表3-4-28:


    2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)說明及管理

    辭退福利中的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償稅前扣除雖然國家稅務(wù)總局沒有具體規(guī)定,但是實(shí)務(wù)中都基本上能以“合理支出”進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)需要注意的是當(dāng)?shù)厥〖壎悇?wù)局是否有具體規(guī)定,如有規(guī)定,應(yīng)嚴(yán)格按其規(guī)定執(zhí)行,如無規(guī)定如果是實(shí)施金額較大的辭退補(bǔ)償計(jì)劃前應(yīng)提前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行恰當(dāng)溝通。

    辭退福利中內(nèi)部退養(yǎng)人員每月按退養(yǎng)方案發(fā)放的工資(生活費(fèi)),目前在企業(yè)所得稅方面也無具體規(guī)定。但是,這部分人員仍然與企業(yè)保留了勞動(dòng)合同關(guān)系,企業(yè)仍然需要為其購買五險(xiǎn)一金等,因此在無具體稅務(wù)規(guī)定前,內(nèi)部退養(yǎng)人員的工資應(yīng)繼續(xù)以“工資薪金支出”進(jìn)行稅前扣除。


    2009年之前的解讀——

    新準(zhǔn)則下員工辭退福利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理


    企業(yè)在生成經(jīng)營中由于各種原因會(huì)遇到辭退員工的情況,企業(yè)支付給職工的解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償支出,按照新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理與稅法的納稅處理各不相同。

    一、辭退員工補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理

    職工薪酬的內(nèi)容主要有八項(xiàng):

    (1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;

    (2)職工福利費(fèi);

    (3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于“繳費(fèi)確定型”,不是“待遇承諾型”,類似于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的設(shè)定提存計(jì)劃。以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇,也屬于職工薪酬。)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);

    (4)住房公積金;

    (5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);

    (6)非貨幣性福利;

    (7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利);

    (8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

    因此,解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于職工薪酬的核算范疇。

    根據(jù)新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號)的規(guī)定,企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系,按照國家有關(guān)規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者安置費(fèi),除正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入當(dāng)期費(fèi)用以外,應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理:企業(yè)重組中發(fā)生的,依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支出。企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的,以企業(yè)扣除清算費(fèi)用后的清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償。

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的規(guī)定,企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh,同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議,并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量。根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額。擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減建議。

    會(huì)計(jì)處理為:

    借:管理費(fèi)用

    貸:應(yīng)付職工薪酬

    對于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利,不管是哪個(gè)部門的,借方均應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用,不計(jì)入資產(chǎn)成本,這里的思路不再是誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則。貸方是應(yīng)付職工薪酬,從性質(zhì)上說,這里的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)是或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中所說的預(yù)計(jì)負(fù)債,但是會(huì)計(jì)處理應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”。

    實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退福利計(jì)劃,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額,該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額,作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí),計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

    ①確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)

    借:管理費(fèi)用

    未確認(rèn)融資費(fèi)用

    貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

    ②各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)

    借:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

    貸:銀行存款

    同時(shí):

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用

    [例]某公司為一家家用電器制造企業(yè),2008年9月,為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn),丁公司管理層制定了一項(xiàng)重組計(jì)劃,計(jì)劃規(guī)定,從2009年1月1日起,企業(yè)將以職工自愿方式,辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容,包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通,并達(dá)成一致意見,辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn),辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表1所示。

    2008年12月31日,公司預(yù)計(jì)各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表2所示。

    按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法,1.預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定;2.也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確定。

    第一種做法:根據(jù)表2,愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名,預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬元,則公司在2008年(辭退計(jì)劃2008年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn))應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

    借:管理費(fèi)用         14000000

    貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 14000000

    第二種做法:以本例中彩電車間主任級別、工齡在1~10年的職工為例,假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表3所示。

    由上述計(jì)算結(jié)果可知,彩電車間主任級別、工齡在1~10年的職工接受辭退計(jì)劃最佳估計(jì)數(shù)為5.67名,則應(yīng)確認(rèn)職級的辭退福利金額應(yīng)為56.7(5.67)萬元,由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,因此,2008年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

    借:管理費(fèi)用         567000

    貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 567000

    二、辭退員工補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理

    (一)辭退補(bǔ)償?shù)钠髽I(yè)所得稅方面

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2001]918號)文件規(guī)定,企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼,以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷工齡支出)等,屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)中第二條,即與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出的,原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大,一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的,可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限,由省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

    (二)辭退補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅方面

    根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2001]157號)文件規(guī)定,個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)合同關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅。超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的通知

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