售后回購，指銷貨方售出商品后，在一定期間內(nèi)，按照合同的有關規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式。當銷售合同中有售后回購條款約定時，企業(yè)應如何進行賬務和稅務處理呢？根據(jù)肖太壽老師提出的合同控稅理論：合同與賬務處理相匹配和合同與稅務處理相匹配?？梢缘贸鼋Y論：銷售合同中有售后回購條款約定，其必須與賬務和稅務處理保持一致。 《〈企業(yè)會計準則第14號——收入〉應用指南》對售后回購的確認和計量作了如下規(guī)范：“采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理”。 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號文件）第一條第（三）項規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 基于以上會計和稅法的規(guī)定，會計上與稅法上規(guī)定的售后回購的會計處理與稅收處理的具體操作規(guī)范基本相同，不同點是作為銷售和不作銷售處理的選擇順序不同，會計上要求不作銷售處理優(yōu)先;對作銷售處理的，設置了附加條件（有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的），如以銷售商品方式進行融資）;稅收上原則要求作銷售處理，對不作銷售處理的設定了附加條件（有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的），如以銷售商品方式進行融資）。因此，售后回購的會計與稅法規(guī)定趨于一致，兩者都注重權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則，不會產(chǎn)生任何差異。在銷售合同中如有售后回購條款的約定，企業(yè)在賬務和稅務處理時，必須與合同中的售后回購條款的約定保持匹配。 [案例分析：某企業(yè)銷售合同約定售后回購條款的財稅處理分析]
（1）案情介紹
2014年5月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅額為34萬元。該批商品成本為160萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定：甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為220萬元（不含增值稅額）。請分析甲公司應如何進行賬務和稅務處理?
(2）財稅處理分析
在會計處理上，根據(jù)《〈企業(yè)會計準則第14號——收入〉應用指南》對售后回購的確認和計量的規(guī)定，甲公司應進行如下會計處理：
①甲公司5月1日發(fā)出商品時。
借：銀行存款234
貸：其他應付款200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34 借：發(fā)出商品160
貸：庫存商品160 ②回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，不需要采用實際利率法，可以用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為4萬元[（220－200）÷5]。 借：財務費用4
貸：其他應付款4 ③9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為220萬元，增值稅額為37.4萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。
借：財務費用4
貸：其他應付款4 借：庫存商品160
貸：發(fā)出商品160 借：其他應付款220
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）37.4
貸：銀行存款257.4 在稅務處理上，甲公司不確認收入，繳納企業(yè)所得稅，因為甲和丙簽訂的協(xié)議約定：甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為220萬元（不含增值稅額）。這協(xié)議證明了甲公司“有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件”，根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號文件）第一條第（三）項規(guī)定，甲公司不確認收入。 相關問題——企業(yè)所得稅關于“收入”的財稅比較 |
