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| 固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：588 |
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| 一、固定資產(chǎn)預計使用年限對企業(yè)所得稅的影響 《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （1）房屋、建筑物為20年； （2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年； （3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年； （4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年； （5）電子設備為3年。當企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的預計使用年限是一個估計值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強度及維護情況等因素的影響，而會計準則和稅法對其確定都賦予了較大的彈性空間。企業(yè)可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。 [例1]江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預計使用年限為5？8年，預計凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25%，采用平均年限法計提折舊。 （1）不考慮資金時間價值： 采用5年折舊年限： 年折舊額：（600000-20000）÷5=116000（元） 5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應總額=116000×25%×5=145000（元） 采用8年折舊年限： 年折舊額=（600000-20000）÷8=72500（元） 8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應總額=72500×25%×8=145000（元） （2）考慮貨幣時間價值： 5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應總額現(xiàn)值=116000×25%×PVIFA10%，5=109939（元） 8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應總額現(xiàn)值=72500×25%x PVIFA10%，8=96696.875（元） 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值后，縮短折舊年限對企業(yè)更為有利?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125（元）。 二、固定資產(chǎn)預計凈殘值對企業(yè)所得稅的影響 [例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預計使用年限為5年，預計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25%，采用平均年限法計提折舊。 當固定資產(chǎn)預計凈殘值為2000元時，年折舊額=（600000-20000）÷5=116000（元） 當固定資產(chǎn)預計諍殘值為10000元時，年折舊額=（600000-10000）÷5=118000（元） 由于固定資產(chǎn)的預計凈殘值也是估計值。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)如果降低預計凈殘值，那么每期攤銷的折舊額就會增加。從本例可以看出來，該項固定資產(chǎn)預計凈殘值降低113000元后，企業(yè)每年的折舊額增加了118000-116000=2000（元），從而使本應在固定資產(chǎn)報廢或清理時才進行補償?shù)馁M用，提前計入成本費用中得到補償，使前期的應納稅所得額減少了2000×25%=500（元），也達到企業(yè)前期抵稅的目標。 三、固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響 《企業(yè)會計準則第4號？？固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)與固定資產(chǎn)有關經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但稅法對固定資產(chǎn)加速折舊的使用有限制條件，與會計準則存在差異。 [例3]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預計使用年限為5年，預計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25%，假設企業(yè)未扣除折舊的利潤額如表1所示： （1）年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均每期折舊費的一種折舊法。其計算公式為： 年折舊額=應提折舊額/預計折舊年限=（原值一預計凈殘值）/預計折舊年限=原值×（1一預計凈殘值率）/預計折舊年限 結合本案例，該項固定資產(chǎn)年折舊額=（600000-10000）÷5=118000（元），稅前利潤和所得稅額如表2所示： 5年累計應納所得稅為：220500+195500+270500+170500+160500=1017500（元） 應納所得稅額現(xiàn)值 =220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185（元） 注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復利現(xiàn)值系數(shù)，下同。 （2）雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，在計提每年折舊時，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)當年期末賬面凈值。但應當注意，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。其計算公式為： 年折舊率：2÷折舊年限×100% 月折舊率=年折舊率÷12 年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率 在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預計凈殘值，然后平均攤銷。 結合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產(chǎn)的年折舊率=2×1>5×100%=40%，每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表3所示： 5年累計應納所得稅為：190000+189000+278400+18505+170500=1017500（元） 應納所得稅額現(xiàn)值 =190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6（元） （3）年數(shù)總和法：這種方法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個遞減分數(shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計算公式為： 年折舊率=（折舊年限一已使用年限）÷[折舊年限×（折舊年限+1）÷2]×100% 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預計凈殘值）×年折舊率 結合本案例，在年數(shù)總和法下，該項固定資產(chǎn)每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表4所示： 5年累計應納所得稅 =200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500（元） 應納所得稅額現(xiàn)值 =200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83（元） 將上述不同折舊方法下的應納所得稅額及應納所得稅額現(xiàn)值歸納如下： 從上述的計算及表5的匯總比較中可以看出，不論采用何種方法計提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額相同。因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但具體到各個年份來看，由于采用了加速折舊法，使企業(yè)的應計提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計提較多而后期計提較少，從而使企業(yè)利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業(yè)前期應繳所得稅額較少而后期較多，可以達到為企業(yè)前期抵稅的效果。因此，企業(yè)采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。在實際工作中，由于新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只有按照直線法計算的折舊費用才允許稅前扣除，企業(yè)如果雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊，企業(yè)則需要進行納稅調(diào)整，對此，企業(yè)應根據(jù)具體情況進行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時也能達到為企業(yè)抵稅的目的。 |
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