有的納稅人認為，是否可按照產(chǎn)品中包含的折舊額計算不得抵扣的進項稅額?例如有的企業(yè)這樣計算：按照產(chǎn)品中包含的折舊額乘以適用稅率計算不得抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。此種算法看似合理，但實際操作中一是計算繁瑣，因為要區(qū)分所有與該產(chǎn)品有關的固定資產(chǎn)的抵扣情況與分攤情況;二是沒有相應的稅務文件規(guī)定作為依據(jù)，不能規(guī)避稅務風險。

《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)第二十四條規(guī)定，“非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務”的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。財稅〔2013〕106號文件明確非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物不得抵扣的進項稅額中的“購進貨物”，不包括固定資產(chǎn)。

因此，雖然財稅〔2008〕170號仍然有效，但納稅人不用考慮非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品包含的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣的問題。

注意固定資產(chǎn)進項稅抵扣中“同時混用”的概念
從以上的分析，我們也可以得知：固定資產(chǎn)進項稅額抵扣事項有一定的特殊性，企業(yè)應注意固定資產(chǎn)進項稅抵扣中“同時混用”的概念。

財稅〔2013〕106號第二十四條還規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。

也就是說，專用于上述項目的固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣。既用于上述項目，又用于增值稅應稅項目的“混用”固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣。需要注意的是，這里指的是“同時混用”，如固定資產(chǎn)前期用于增值稅應稅項目，已經(jīng)抵扣進項稅額，后期專用于上述不得抵扣進項稅額的項目，則需按照財稅〔2008〕170號文件的公式，計算不得抵扣的進項稅額。

若固定資產(chǎn)在前期專門用于上述不得抵扣進項稅額的項目，固定資產(chǎn)所有的進項稅額未抵扣，后期改變用途，用于增值稅應稅項目的，其后期用于增值稅應稅項目的進項稅額是否可以再次抵扣?目前在稅法中沒有明確的規(guī)定，但若要抵扣的話，可能在實務中也不好操作，該問題需要相關部門出臺明確的規(guī)定。

同時，我們還應注意，在計算“當期無法劃分的全部進項稅額”時，應不包含固定資產(chǎn)進項稅額。

財稅〔2013〕106號文件第二十六條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 非增值稅應稅勞務營業(yè)額 免征增值稅項目銷售額)÷(當期全部銷售額 當期全部營業(yè)額)。

公式中的“當期無法劃分的全部進項稅額”，一般情況下應不包含固定資產(chǎn)的進項稅額，理由是：如固定資產(chǎn)無法劃分用于增值稅應稅項目和上述項目的，可理解為“同時混用”，其進項稅可抵扣;如專用于增值稅應稅項目，可抵扣進項稅額;專用于上述不得抵扣進項稅額的項目，則不存在無法劃分的情況。因此，用于上述項目的固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題，應按照“同時混用”或“專門用途”等情況進行判斷，而不是按照銷售額或營業(yè)額的比例公式計算。

固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的相關安排
以上內容中，我們分析了在產(chǎn)品、產(chǎn)成品包含的固定資產(chǎn)進項稅額能否抵扣的問題，其中涉及了固定資產(chǎn)“同時混用”的概念，由此我們也可以推出“當期無法劃分的全部進項稅額”不包含固定資產(chǎn)進項稅額的結論，因此，可對固定資產(chǎn)進項稅額抵扣事項小結如下：
1.專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)的進項稅額，不得抵扣，允許抵扣的情形為“同時混用”或專門用于增值稅應稅項目的情形。

2.非正常損失購進固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)，進項稅額可以抵扣。

4.企業(yè)的簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目，按照銷售額或營業(yè)額比例計算不得抵扣進項稅額時，公式中的“當期無法劃分的全部進項稅額”，應不包含固定資產(chǎn)的進項稅額。

掌握了固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的規(guī)定后，納稅人才可對其進行一定的稅務規(guī)劃。比如，納稅人發(fā)生免稅收入，在計算“當期無法劃分的全部進項稅額”時，應剔除固定資產(chǎn)的進項稅額。再比如，企業(yè)因全部生產(chǎn)免稅產(chǎn)品而導致固定資產(chǎn)全部進項稅不得抵扣時，可改變生產(chǎn)流程，適當?shù)纳a(chǎn)一定數(shù)量的增值稅應稅產(chǎn)品，從而符合“同時混用”的概念，使得其固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣。

相關政策——
1、財稅[2014]57號財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知
2、國家稅務總局公告2014年第36號國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告