1.企業(yè)基本情況
某煤礦成立于2003年3月10日，系增值稅一般納稅人，注冊資金1688萬元，從業(yè)人員729人，主要從事煤炭開采、銷售，產(chǎn)品成本主要由原材料、專用工具、工資、電纜等構(gòu)成。企業(yè)的煤炭產(chǎn)品主要包括精煤、混煤、煤泥和矸石次煤等。年開采能力30萬噸/年。
2.評估對象確定
從征管軟件、企業(yè)的納稅申報資料進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。
評估人員根據(jù)采掘行業(yè)的特點，選擇了有針對性的指標(biāo)，包括影響主營業(yè)務(wù)收入變動的因素，主要包括市場售價、井底生產(chǎn)工人工資、井底運煤用電、火工用料等。具體情況是：2007年，企業(yè)資產(chǎn)總量26900萬元，其中固定資產(chǎn)19729萬元，2007年1月~12月原煤產(chǎn)量29.98萬噸，原煤銷售29.72萬噸，主營業(yè)務(wù)收入12669.23萬元，主營業(yè)務(wù)成本7707.32萬元，增值稅銷項稅額1647.05萬元，增值稅進(jìn)項稅額477.65萬元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出30.79萬元，應(yīng)納增值稅1200.20萬元，稅負(fù)9.4%，比本地區(qū)行業(yè)增值稅稅負(fù)低。實現(xiàn)會計利潤1978.41萬元，應(yīng)納所得額1979.05萬元，實現(xiàn)企業(yè)所得稅653.08萬元，所得稅貢獻(xiàn)5.15%。
該企業(yè)作為當(dāng)?shù)刂攸c稅源企業(yè)，增值稅稅負(fù)較低，所得稅貢獻(xiàn)率偏低，因此在匯繳期內(nèi)，評估小組將該企業(yè)列為重點評估對象。
3.評估數(shù)據(jù)采集
（1）內(nèi)部信息采集
收集企業(yè)申報資料和企業(yè)重點稅源月報信息資料：
①2006年實現(xiàn)銷售收入9011萬元，實現(xiàn)增值稅729.89萬元，增值稅稅負(fù)6.68%，噸煤增值稅稅額32.25元，噸煤單位成本245.38元，實現(xiàn)利潤1312萬元，應(yīng)納所得稅495萬元；2007年實現(xiàn)銷售收入12669.23萬元，實現(xiàn)增值稅1200.20萬元，增值稅稅負(fù)9.47%，噸煤增值稅稅額39.91元，噸煤單位成本262.69元，實現(xiàn)利潤1978.41萬元，應(yīng)納所得稅653萬元。
②企業(yè)毛稅利2006年1312萬元，毛利率14.59%；2007年1979.05萬元，毛利率15.62%。
（2）外部信息收集
企業(yè)2006年正式投產(chǎn)，為重點稅源企業(yè)，評估人員通過對同行業(yè)的信息比對分析，對相關(guān)生產(chǎn)工藝流程，生產(chǎn)工序及生產(chǎn)工程的了解，充分掌握了該行業(yè)的特點。確定企業(yè)為半機(jī)械化半手工化開采。
井下的生產(chǎn)工藝過程包括井下掘進(jìn)、綜采、井下運輸、通風(fēng)、排水等，企業(yè)地面主要是將原煤提升后進(jìn)行分流、洗煤，具體生產(chǎn)工序如下：
（3）設(shè)計全區(qū)該行業(yè)的指標(biāo)系數(shù)
納稅評估人員選擇3戶以上生產(chǎn)經(jīng)營正常，財務(wù)核算正規(guī)的老企業(yè)。通過對其投入產(chǎn)出，銷售毛利率，增值稅稅負(fù)率，制定出2007年全區(qū)該行業(yè)的銷售毛利率16.23%、噸煤增值稅稅額41.38元，噸煤單位成本254.94元，噸煤耗用原材料58.32元，噸煤耗電12.35元等參考指標(biāo)峰值。
（4）案頭分析
結(jié)合日常稅源監(jiān)控信息，對2007年《增值稅納稅申報表》、《企業(yè)所得稅年度申報表》以及企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行詳細(xì)的案頭對比分析，制作《納稅評估分析底稿》。
①稅負(fù)率分析
企業(yè)2007年增值稅稅負(fù)9.47%，2007年全市同行業(yè)稅負(fù)率10.25%，全區(qū)同行業(yè)稅負(fù)率11.23%。該企業(yè)增值稅稅負(fù)率低于全市、全區(qū)同行業(yè)稅負(fù)水平0.78%、1.76%，可能存在隱瞞銷售收入或虛抵進(jìn)項稅額情況。
企業(yè)2007年所得稅貢獻(xiàn)率5.15%。2007年全市同行業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率6.96%，全區(qū)所得稅貢獻(xiàn)率7.03%。該企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率低于全市、全區(qū)同行業(yè)1.81%、1.88%，可能存在虛列成本或費用、價格偏低或不計收入現(xiàn)象。
②銷售毛利率偏低
2007年毛利率15.62%，全區(qū)該行業(yè)的銷售毛利率16.23%，可能存在虛列成本或費用現(xiàn)象，視同銷售行為不計提銷項稅額以及不計收入的現(xiàn)象 。
③成本同比分析
根據(jù)企業(yè)重點稅源月報，從三個方面推斷企業(yè)可能存在銷售原煤未申報納稅的疑點：一是企業(yè)2007年噸煤單位成本262.69元，其中噸煤耗電14.49元，噸煤耗用原材料61.67元，噸煤增值稅稅額39.91元，而全區(qū)噸煤單位成本254.94元，噸煤耗用原料高于全區(qū)3.35元，噸煤耗電高于全區(qū)2.14元，噸煤增值稅稅額低于全區(qū)1.47元；二是企業(yè)生產(chǎn)工人2007年的工資總額為1042.3萬元，井底工人單位工資35元/噸，由此倒算出2007年產(chǎn)煤量是29.9噸，2007年原煤銷售市場供不應(yīng)求，那么相應(yīng)的銷煤量也應(yīng)是29.9萬噸，而賬面銷量只有29.72萬噸；三是井底運煤用電是指用絞車從井底吊上來，再用煤車運出來所耗用的電。經(jīng)過測算，1度電可以運3噸煤，測算出2007年的產(chǎn)量應(yīng)是29.87萬噸，大于賬面0.09噸；四是火工用料是指挖煤用的雷管和炸藥，用量是挖1噸煤要用1.9根雷管、3.2公司炸藥，測算出2007年的產(chǎn)量是29.84萬噸，與銷量也有出入，同樣也測算也企業(yè)可能存在價格偏低、在建工程領(lǐng)用原材料或在建工程耗電未轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅、自產(chǎn)貨物用于集體福利、虛列成本等行為。
④企業(yè)近兩年的財務(wù)報表的數(shù)據(jù)分析
表A-58
2006年2007年與去年同期相比增長率賬面銷售噸位（萬噸）22.6329.7231.33%賬面平均售價（元/噸）381.15426.2911.84%賬面銷售收入（萬元）90111226936.15%應(yīng)納所得額（萬元）1500197931.93%
各指標(biāo)增長不同步，特別是銷售收入增長率和應(yīng)納所得額增長率不同步，相差4.22個百分點，分析有可能存在虛列成本費用的現(xiàn)象。
4.約談舉證
在掌握了企業(yè)多生產(chǎn)經(jīng)營信息及相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，納稅評估人員制作了約談提綱，按照約談提綱，與企業(yè)的法人代表、生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)責(zé)人及財務(wù)人員進(jìn)行了約談。首先告知了納稅人享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)，要如實舉證，如實回答詢問，如有隱瞞、作偽證，將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，對疑點問題不能解釋清楚的，將移交稽查部門查處。然后出具《約談舉證通知書》及《自查報告》，要求企業(yè)進(jìn)行自查。
兩天后企業(yè)自查情況：
（1）集體宿舍取暖用煤133.3噸，應(yīng)計入福利費，按同期價格（470元/噸）視同銷售人，應(yīng)補繳增值稅0.81萬元，應(yīng)補繳所得稅2.07萬元。
（2）2007年衛(wèi)生室、理發(fā)師（11人）的工資計入福利費的工資，所得稅匯算時，誤計入計稅人數(shù)，影響計稅工資、福利費、職教費等，應(yīng)剔除：
計稅工資：1600×11×12=211200元
福利費：211200×14%=29568元
職教費：211200×1.5%=3168元
合計應(yīng)補繳所得稅8.05萬元。
（3）賬面售價明顯偏低：經(jīng)查閱憑證，2007年11月14日開出的三張853噸的大票，并沒有發(fā)煤，當(dāng)時的售價是410元/噸，已按34.97萬元的銷售收入入賬；而此批煤其實是在12月20日按453元/噸銷售的，相關(guān)的3.67萬元的銷售款，未按規(guī)定申報繳納稅款。應(yīng)補繳增值稅0.48萬元，補繳所得稅1.2萬元，合計1.68萬元。
（4）產(chǎn)量與銷量偏差：根據(jù)井底工人工資、井底運煤用電與火工用料等技術(shù)數(shù)據(jù)計算出2007年的產(chǎn)量是29.9萬噸，而賬面實際產(chǎn)量29.78萬噸問題。企業(yè)向關(guān)系單位提供取暖煤0.12萬噸未入賬，應(yīng)補繳增值、所得稅供不應(yīng)求22.08萬元（400元/噸）。
5.評定處理
根據(jù)納稅人陳述，確認(rèn)納稅人沒有主觀偷稅意識，主要是賬務(wù)人員對有些問題稅收政策理解不透、把握不準(zhǔn)而造成的。針對以上問題，稅務(wù)人員再次宣講了有關(guān)稅收政策，使企業(yè)認(rèn)識到了產(chǎn)生錯誤的原因，消除了以往對稅法理解的偏差，心悅誠服地在《稅務(wù)約談舉證記錄》上簽了字。根據(jù)約談核實情況，納稅人在認(rèn)真自查的基礎(chǔ)上，報送了《納稅評估自查報告》，并在一定時間內(nèi)及時足額補繳稅款和滯納金。
據(jù)此，該納稅人的疑點都已得到了充分的解析。
6.管理建議
（1）加強(qiáng)對企業(yè)的日常管理。對存在職工集體宿舍和在建工程的企業(yè)，稅收管理員及征管單位一定要加強(qiáng)日常巡查力度，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，同時要充分利用稅收管理員監(jiān)控系統(tǒng)和稅收預(yù)警系統(tǒng)，加大納稅評估力度，切實將此類納稅人的管理落到實處。
（2）推動行業(yè)納稅評估。稅務(wù)機(jī)關(guān)要想改進(jìn)該行業(yè)征管方式，可以選定一戶作為切入點，建立更多的評估指標(biāo)，帶動煤炭行業(yè)的納稅評估工作。
