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| 企業(yè)為員工購房的稅收安排（上） |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數：423 |
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| 目前部分企事業(yè)單位為了吸引和留住高層次的技術與管理人才，常常會給予某些符合特定條件的雇員一定的福利優(yōu)惠，比如說為其購買住房、汽車等個人消費品。當然，給予優(yōu)惠待遇是以特定雇員為企事業(yè)單位工作或者服務一定年限為條件的。 廣東省廣州市的吉祥如意公司（內資企業(yè)）于2007年12月高薪引進一名技術專家梁某。梁某每月的工資報酬為3萬元。為了保證梁某能夠發(fā)揮其聰明才智，為企業(yè)服務，企業(yè)考慮與梁某協商，企業(yè)為梁某付現60萬元，為梁某當月在市中心購置價值60萬元的商品房（符合公司所在地普通住宅的標準，其中土地價款為10萬元）一套，但前提條件是梁某必須為企業(yè)服務6年，如果未滿6年，則企業(yè)收回房產。另外按照市場發(fā)展趨勢估算，6年后，該商品房價值將會升值至110萬元。 為進行精確計算，假定吉祥公司2008年~2013年的企業(yè)所得稅稅率均為25%，吉祥公司實行工資總額據實在企業(yè)所得稅稅前扣除的方式，每年公司不考慮此購房事項時稅前利潤1000萬元。吉祥如意公司當地的契稅稅率為3%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%.資金的利率為6%. 面對這樣的情況，企業(yè)實際上有三種方案可供選擇： 方案一 企業(yè)直接出資購買商品房，所購房屋發(fā)票和產權證均填寫梁某姓名，6年后，房產歸梁某所有，另外由梁某個人負擔契稅1.8萬元（因梁某符合廣州市專家人才的標準，可以享受廣州市5萬元的免稅專家安家費補貼。公司在合同中注明5萬元為專家安家費補貼，另外55萬元為工資補助。）在此方案中，企業(yè)涉及企業(yè)所得稅，個人涉及個人所得稅、契稅和印花稅。下面計算企業(yè)與個人稅收負擔的現值（折現時點2008年1月1日，企業(yè)所得稅納稅時間為每年的12月31日）： 1．企業(yè)稅負 根據題中條件，其實是公司付現金55萬元作為梁某的預付工資。會計應先計提應付職工工資進入成本費用，然后再用現金或銀行存款發(fā)放工資。 另外付5萬元作為專家安家費，在管理費用中列支。公司賬上沒有房屋的記錄。公司可以將60萬元的工資費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅為－600000×25%÷1.06＝－141，509元。 2．個人稅負 ?。?）購房印花稅根據《印花稅條例》及實施細則規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。“產權轉移書據”稅目中的財產所有權的范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所書立的書據，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據。所有權轉移所書立的書據印花稅稅率為0.05%.另外，《關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）規(guī)定“對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按產權轉移書據征收印花稅”。 印花稅：600000×0.05%＝300元。 ?。?）購房契稅600000×3%＝18000元。 （3）個人所得稅《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1995]115號）規(guī)定：“近來一些地區(qū)反映，有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產權證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權完全歸雇員個人所有。關于個人取得上述實物福利如何計征個人所得稅問題，根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）第二條以及稅法實施條例第十條的規(guī)定，個人取得實物所得應在取得實物的當月，按照有關憑證上注明價格或主管稅務機關核定的價格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個人取得的前述實物價值較高，且所有權是隨工作年限逐步取得的，經研究，我局意見，對于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產所有權需達到的工作年限內（高于5年的按5年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。”按照該文件繳納個人所得稅。 根據《個人所得稅法》第四條第七款：“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，免納個人所得稅。”和廣東省廣州市5萬元的專家安家費免征個稅的規(guī)定。則有： 月應稅所得為（600000－50000）÷60＝9167元； 因發(fā)住房補貼，前60個月月個稅為＝（9167＋30000－1600）×25%－1375＝8017元； 不發(fā)住房補貼時的月個稅為＝（30000－1600）×25%－1375＝5725元； 月增加個稅為＝8017－5725＝2292元； 60個月折現值＝2292×（P/A，0.5%，60）＝2292×51.72556＝118555元。（備注：年利率為6%，月利率為0.5%，，期間為60個月） 梁某個人稅負為：300＋18000＋118555＝136855元。 3．企業(yè)與個人稅收負擔合計為 ?。?41509＋136855＝－4654元。 方案二 由梁某寫具借條后向企業(yè)借錢60萬元，由梁某購置商品房，所購房屋發(fā)票和產權證均填寫梁某姓名。同時，企業(yè)以年終一次性獎金的形式在6年內按每年10萬元將60萬元房款支付給梁某。同方案一，第一年中有5萬元的安家費免征個稅。 1．企業(yè)稅負 ?。?）每年10萬元工資（其中：第一年為5萬元的安家費和5萬元的年終獎）100000×25%＝25000元。 企業(yè)所得稅折現為：－25000×（P/A，6%，6）＝25000×4.91732＝－122933元。 ?。?）應收個人的利息營業(yè)稅和企業(yè)所得稅稅負根據《關于財政資金增值收入征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2001]1007號）第一條：“根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十條的規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險業(yè)’稅目征收營業(yè)稅”?！抖愂照魇展芾矸ǎㄐ抡鞴芊ǎ返谌鍡l規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。”《稅收征收管理法實施細則》（國務院令[2002]362號）第四十七條：“納稅人有《稅收征管法》第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：（一）參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務機關采取本條規(guī)定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。”可知： 梁某每年應支付公司的利息基數分別為60萬元、50萬元、40萬元、30萬元、20萬元和10萬元。相應公司應負擔的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅：（1）600000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝10485元。 ?。?）500000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝8738元。 ?。?）400000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝6990元。 （4）300000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝5243元。 ?。?）200000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝3495元。 ?。?）100000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝1748元。 上述公司應負擔的稅收折現值為： 10485×（P/F，6%，1）＋8738×（P/F，6%，2）＋6990×（P/F，6%，3）＋5243×（P/F，6%，4）＋3495×（P/F，6%，5）＋1748×（P/F，6%，6）＝31534元。 （3）企業(yè)稅負為－122933＋31534＝－91399元。 2．個人稅負 ?。?）個人所得稅梁某每年計算繳納個人所得稅為100000×20%－375＝19625元（其中第一年為50000×15%－125＝7375元），6年共計19625×（P/A，6%，6）－（19625－7375）÷1.06＝19625×4.91732－11557＝84945元。 （2）印花稅600000×0.05%＝300元。 ?。?）契稅600000×3%＝18000元。 ?。?）個人稅負小計為84945＋300＋18000＝103245元。 3．企業(yè)與個人稅負的和為 ?。?1399＋103245＝11846元。 方案一和方案二相比，方案一屬較佳，有關企業(yè)為員工購房的選擇，還有第三種方案，有關方案細節(jié)和三種方案比較我們在以后繼續(xù)討論。 |
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