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| 《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》讀書(shū)筆記2——賬務(wù)處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：2625 |
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| 二、賬務(wù)處理 （一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
1．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。
思成筆記：這邊（一）“應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄”和（二）中“應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄”同一個(gè)事情，兩種表述方式，是不是兩個(gè)老師起草的(⊙﹏⊙)b~~~……（一）的主語(yǔ)有問(wèn)題，紅字發(fā)票應(yīng)該是企業(yè)自己開(kāi)具的，囧……
2．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
思成筆記：
1）從稅收風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看：
為了避免“滯留票”的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)先認(rèn)證，后轉(zhuǎn)出，這個(gè)是比較妥當(dāng)?shù)姆绞?；?dāng)資產(chǎn)更改用途，超過(guò)180天，之前沒(méi)有先認(rèn)證，現(xiàn)在想抵扣，那只能蹲在墻角劃圈圈了；
2）從會(huì)計(jì)來(lái)看：
因?yàn)椴坏玫挚?，企業(yè)要承擔(dān)這部分進(jìn)項(xiàng)稅，那么和主體一起費(fèi)用化（入利潤(rùn)表），要么和主體一起資本化（入長(zhǎng)期資產(chǎn)等）；
3）這邊表述有點(diǎn)奇怪，似乎是缺少了一步：
整體過(guò)程應(yīng)該是：從“待認(rèn)證”轉(zhuǎn)為“進(jìn)項(xiàng)稅”，之后在“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”。因?yàn)閺臅?huì)計(jì)上，從“待認(rèn)證”轉(zhuǎn)出，和從“進(jìn)項(xiàng)稅”轉(zhuǎn)出，對(duì)報(bào)表來(lái)說(shuō)沒(méi)有什么差異；但是對(duì)于稅上的增值稅申報(bào)表而言，待認(rèn)證是不體現(xiàn)在增值稅申報(bào)表的。這會(huì)勾稽不上。
4）簡(jiǎn)單問(wèn)題有點(diǎn)復(fù)雜化了：
12月份不得抵扣事項(xiàng)需要入賬到成本費(fèi)用或者資產(chǎn)，但是發(fā)票未認(rèn)證，難道就不轉(zhuǎn)出了、不入損益了嗎？（來(lái)年認(rèn)證再轉(zhuǎn)，通過(guò)以前年度損益調(diào)整，追調(diào)嗎？）是不是有點(diǎn)主次顛倒了。在12月份，即便沒(méi)有認(rèn)證，會(huì)計(jì)也應(yīng)該轉(zhuǎn)入成本、費(fèi)用、或者資產(chǎn)中。會(huì)計(jì)和稅法是兩套體系，財(cái)稅差異允許存在的。
3．購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。
思成筆記：
引用樊劍英老師的觀點(diǎn)：建議認(rèn)證后一次性計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，然后40%再轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。
我也贊同：
1）從賬務(wù)上來(lái)看：企業(yè)抓數(shù)比較方便；
2）從增值稅申報(bào)表附表二來(lái)看：這樣處理，也符合申報(bào)表的邏輯；
3）從立法意圖來(lái)看（個(gè)人看法）：不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣，是本次營(yíng)改增對(duì)于制造業(yè)而言減稅大蛋糕的重要組成部分，但為了財(cái)政稅收的持續(xù)性和穩(wěn)定性，本可全抵扣的，才拆分兩年……
4．貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
思成筆記：暫估入庫(kù)不估稅，這個(gè)之前引發(fā)過(guò)廣泛討論，思成的觀點(diǎn)詳見(jiàn)筆記1.
5．小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購(gòu)買物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。
6．購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
思成筆記：
1）對(duì)于境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，存在賬期的，入賬需要關(guān)注：
①?gòu)亩惙▉?lái)看：
“按照36號(hào)文：第二十五條第（四）款：從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。”并且，企業(yè)是在支付時(shí)，需履行代扣代繳的義務(wù)，這樣規(guī)定的目的是為了為防止稅款流失而采取的征管辦法。
如果企業(yè)未付款，此時(shí)也就沒(méi)有取得解繳稅款的完稅憑證，此時(shí)在購(gòu)入時(shí)點(diǎn)，企業(yè)是沒(méi)有可抵扣的增值稅額的。
②從會(huì)計(jì)來(lái)看：
根據(jù)前文規(guī)定：“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人……準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。
那么，對(duì)于存在賬期的，在購(gòu)入時(shí)確認(rèn)賬上代扣代繳的金額，那對(duì)方科目入進(jìn)項(xiàng)稅就顯得不妥當(dāng)了，查看了增值稅目前的科目設(shè)置，貌似這個(gè)放哪都不合適，或許需要找個(gè)往來(lái)掛起來(lái)；待取得完稅憑證，轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行抵扣。
③從外部會(huì)計(jì)師來(lái)看：
除非重大事項(xiàng)，一般這個(gè)金額也還好，對(duì)損益沒(méi)有啥影響，企業(yè)隨便啦。賬表不一致，原因可以區(qū)分清楚，就很不錯(cuò)了。要求真心不高。
2）這邊用代扣代交，這個(gè)“交”好不習(xí)慣。
“繳”有被迫的含義，看來(lái)財(cái)政部的老師們，希望大家都主動(dòng)“交”，而不是被動(dòng)的“繳”，哈哈……
（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。
按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。
按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。
2．視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤(rùn)分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。
3.全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。
企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入；（提示：未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅）
已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入。（提示：已計(jì)提營(yíng)業(yè)稅）
思成筆記：
這個(gè)可真是解了按照完工百分比法確認(rèn)收入的同學(xué)的燃眉之急。納稅義務(wù)已觸發(fā)的話，直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額，不要再轉(zhuǎn)一道，很麻煩。
對(duì)于已計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的分析：
1）會(huì)計(jì)處理的分析：
這個(gè)差異并不是因?yàn)榍捌跁?huì)計(jì)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致，也不是因?yàn)闀?huì)計(jì)政策變更所致，而是因?yàn)槎悇?wù)政策環(huán)境的變化，導(dǎo)致的基于同樣的一個(gè)應(yīng)稅行為，在不同時(shí)期產(chǎn)生不同的涉稅行為。所以不適用追溯調(diào)整法。
2）用未來(lái)適用法的分析：
根據(jù)原分錄，應(yīng)該沖減“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，現(xiàn)規(guī)定沖的是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
個(gè)人覺(jué)得有兩個(gè)原因：一是，如果沖原來(lái)的科目，非常有可能沖出個(gè)大額負(fù)數(shù)，那么該年度這個(gè)報(bào)表科目就失真了，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入體量大，小波動(dòng)不影響；
二是，營(yíng)業(yè)稅金及附加都o(jì)ut了，被小兄弟“稅金及附加”取代了……
全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。（提示：重大變化，一代新人換舊人）
思成筆記：
1）營(yíng)業(yè)稅都進(jìn)入歷史長(zhǎng)河了，營(yíng)業(yè)稅金及附加轉(zhuǎn)化為稅金及附加，是自然而然的事情。
2）這個(gè)規(guī)定把原在管理費(fèi)用下核算的稅費(fèi)也一起歸集到稅金及附加，對(duì)外部中介而言，在審核稅金時(shí)，更直觀，好消息。
3）企業(yè)年結(jié)出報(bào)表的時(shí)候，要注意口徑和名稱的變化。
4）里面居然用“車船使用稅”這真的……不好再吐槽了有木有。
經(jīng)驗(yàn)有限，如有不對(duì)之處，敬請(qǐng)斧正！ |
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