值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：1.退休職工的費用。2.被辭退職工的補償金。3.職工勞動保護費。4.職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助。5.職工的學習費。6.職工的伙食補助費（包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助等）。即國稅函[2009]3號文件所規(guī)定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小。

　　職工福利費應單獨設置賬冊
稅收征管要求對職工福利費的核算單獨設置賬冊。國稅函[2009]3號文件明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。有的企業(yè)在管理費項下設“管理費用——職工福利費”科目，這類企業(yè)應及時調整賬冊，將員工福利歸集到“應付職工薪酬——職工福利費”科目。企業(yè)也可以采取平時預提、年終結算的方式核算職工福利費，但核算比較復雜。對沒有單獨設置賬冊準確核算職工福利費的納稅人，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。

　　需要注意的是，稅收上認定的“職工福利費余額”與會計上確認的“職工福利費余額”不一致。此外，企業(yè)所得稅法實施后，稅前扣除的職工福利費不一定等于當年實際發(fā)生的職工福利費，當年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減職工福利費余額。

　　職工福利費支出需憑合法憑據列支
有關職工福利費稅前扣除問題，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。根據企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則以及企業(yè)所得稅法實施條例中“合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中，企業(yè)要具體事項具體對待。如職工困難補助費，只要能夠代表職工利益的費用就可以憑合法憑據列支，屬于合理福利費列支范圍的人員工資、補貼則不需要發(fā)票。對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和對外發(fā)生的相關費用，應取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費發(fā)票落實到位，一旦被查實，就得作出相應的納稅調整，并補繳相關稅款。

　　核算職工福利費的支出要準確
企業(yè)不按照開支范圍核算現象較為普遍，比如把應在職工福利費中列支的費用在其它會計科目中列支，像企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設備的修理費等直接在生產成本或管理費用中列支；企業(yè)向職工發(fā)放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用直接在管理費用中列支；企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。也有把不屬于職工福利費開支范圍的費用作為職工福利費列支的現象，最典型的是不少企業(yè)把應該作為業(yè)務招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等支出，作為企業(yè)內部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，這樣只要職工福利費不超過工資、薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務招待費列支，則只能按實際發(fā)生額的60%限額扣除。有的企業(yè)，還把應由職工個人承擔的費用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔的部分、企業(yè)領導個人消費的費用等作為職工福利費列支。