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| 業(yè)務(wù)兼營與納稅主體分立的“柔性”稅務(wù)籌劃 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：602 |
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| 稅屋提示： 本篇論述與現(xiàn)行稅法規(guī)定有較大出入，請參照最新稅收規(guī)定。轉(zhuǎn)載此文僅提供此類籌劃的整體思路。 生產(chǎn)要素重組與組織結(jié)構(gòu)調(diào)整是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。通過生產(chǎn)要素重組與組織結(jié)構(gòu)調(diào)整可以創(chuàng)設(shè)節(jié)稅空間。稅務(wù)籌劃意義上的“柔性管理”是指以管理變化為手段、以獲取節(jié)稅收益為目的，凸顯涉稅企業(yè)管理行為靈活性的所有價(jià)值管理活動(dòng)。事實(shí)上，在一些大中型企業(yè)中，伴隨企業(yè)經(jīng)營的多元化，生產(chǎn)要素類型的多樣化，“柔性管理”的確可以帶來可觀的節(jié)稅收益。稅務(wù)籌劃意義上的“柔性管理”不僅包括納稅主體的分立與合并等涉及組織結(jié)構(gòu)的管理行為，而且包括以下不涉及組織結(jié)構(gòu)調(diào)整的管理活動(dòng)： 1．調(diào)整企業(yè)的法律形態(tài)和性質(zhì)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司形態(tài)之切換；私營有限責(zé)任公司、法人持股型有限責(zé)任公司、混合持股型有限責(zé)任公司形態(tài)之切換；內(nèi)、外資企業(yè)性質(zhì)之切換。 2．調(diào)整企業(yè)的核算方式，如變獨(dú)立核算方式為非獨(dú)立核算方式。 3．調(diào)整經(jīng)營管理辦法，如變總分機(jī)構(gòu)獨(dú)立開票、收款為由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開票與收款，兼營與混合銷售的劃分與切換。 4．調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方式如變自營為發(fā)包、發(fā)租經(jīng)營或委托經(jīng)營。 5．轉(zhuǎn)移納稅地點(diǎn)如遷移至低稅地區(qū)。 6．組織裂變與聚合如適時(shí)吸收合并或存續(xù)分立。 7．資產(chǎn)重組如將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以適當(dāng)方式注入享受稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營主體、納稅主體。 8。盈利模式再造如變無形資產(chǎn)出售、出租為無形資產(chǎn)的資本化。 9．對生產(chǎn)力要素的其他涉稅創(chuàng)新管理活動(dòng)。 一、業(yè)務(wù)兼營與混合銷售的稅務(wù)籌劃 (一)政策背景 以現(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定為例(實(shí)際上，現(xiàn)行增值稅法關(guān)于兼營與混合銷售的規(guī)定是對同一問題的另一種表述)。 按照現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制的規(guī)定，對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)行為一律征收營業(yè)稅，對所有貨物銷售及加工、修理修配行為一律征收增值稅。兩稅并立，就意味著某種行為一旦確定為征收增值稅，就不征營業(yè)稅，反之亦然。而在實(shí)際經(jīng)營中，納稅人除了主營屬于營業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目外，還兼營屬于增值稅征稅范圍的項(xiàng)目，稅法稱之為“兼營行為”。 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。無法分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。 稅法中規(guī)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅的貨物銷售，稱為混合銷售行為。營業(yè)稅現(xiàn)行政策對混合銷售行為進(jìn)行如下劃分：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，而從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人在發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行為時(shí)，征收增值稅，不征營業(yè)稅。 (二)籌劃思想 對納稅人兼營行為實(shí)行上述劃分原則，主要目的是簡化征管，督促納稅人真實(shí)地核算和反映營業(yè)稅與增值稅各自的營業(yè)額和銷售額。納稅人除了要明確通過將兼營行為分別核算，能避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的之外，還應(yīng)將兼營行為與混合銷售行為相區(qū)別，切勿將兩者混為一談，否則同樣會(huì)造成增加稅負(fù)的后果。 由于兼營行為與混合銷售在實(shí)踐中經(jīng)常被混淆，所以納稅人應(yīng)牢記兩種行為的判定原則與劃分標(biāo)準(zhǔn)，盡最大可能做到既符合稅法規(guī)定，又減輕不必要的稅收負(fù)擔(dān)。 (三)利用兼營行為節(jié)稅的案例 某高檔酒店，主要面向國外來華的商務(wù)人員，所以為了提供更好的服務(wù)，盡量滿足入住客人的需求，在地下一層經(jīng)營了一個(gè)規(guī)模較大的商品部。 某月該酒店通過提供住宿和餐飲服務(wù)，取得收入900萬元，通過經(jīng)營商品取得收入160萬元。但由于財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)不足，對稅法沒有進(jìn)行深入研究，因而在核算收入時(shí)，對這兩種收入沒有進(jìn)行分別核算，最后在申報(bào)納稅時(shí)只能就全部收入繳納增值稅，結(jié)果加重了稅收負(fù)擔(dān)。 (四)分析與點(diǎn)評(píng) 在上述案例中，該酒店經(jīng)營的餐飲和住宿服務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍，而商品部則屬于銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。因此，該酒店的經(jīng)營方式應(yīng)屬于兼營行為?！ 「鶕?jù)稅法規(guī)定，該酒店由于沒有分別核算應(yīng)征營業(yè)稅的餐飲、住宿收入與應(yīng)征增值稅的商品銷售收入，所以應(yīng)就全部收入繳納增值稅(900＋160)×17％＝180．2萬元。如果該酒店將兩種應(yīng)稅收入分別核算，則只需繳納增值稅160×17％＝27．2萬元和繳納營業(yè)稅900×5％＝45萬元，總計(jì)應(yīng)納稅72．2萬元，可節(jié)稅108萬元。 二、納稅主體分立的稅務(wù)籌劃 納稅主體的分立主要表現(xiàn)為企業(yè)分立。企業(yè)分立是指將一個(gè)企業(yè)依照法律規(guī)定，分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。企業(yè)分立是企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的一種重要類型。企業(yè)分立的動(dòng)因很多，提高管理效率、提高資源利用效率、突出企業(yè)的主營業(yè)務(wù)等，都是企業(yè)分立的動(dòng)因。從稅務(wù)籌劃的視角考察，生產(chǎn)要素的主動(dòng)性剝離與重組是創(chuàng)設(shè)優(yōu)惠政策適用條件的重要思路。 (一)籌劃思想 企業(yè)分立中的納稅籌劃的思想主要體現(xiàn)在： 1．在企業(yè)所得稅采用累進(jìn)稅率的情況下，通過分立規(guī)避過高的邊際稅率。 2．在兼營不能解決問題的情況下通過分立規(guī)避“混合銷售”征管規(guī)則帶來的稅收負(fù)擔(dān)。 3．通過分立造成適用稅收行業(yè)、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的條件。 4．通過分立使優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)蘊(yùn)藏的利潤能量向享受稅收優(yōu)惠政策或稅收征管環(huán)境良好的納稅主體集結(jié)。 5．其他。 (二)案例 案例之一： 通過分立使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的納稅主體。 1．政策背景。 為了照顧到我國目前存在的大量小型企業(yè)，企業(yè)所得稅法規(guī)定，對年內(nèi)應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的企業(yè)，根據(jù)應(yīng)納稅所得額的大小，分別按比較優(yōu)惠的稅率征收，即：年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元(含10萬元)的按27％稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的按18％的稅率征收。 2．案例描述。 某制藥企業(yè)公司內(nèi)設(shè)原材料生產(chǎn)部門和成品車間，2000年度年應(yīng)納所得稅額為11萬元(適用稅率為33％)，應(yīng)納所得稅額為：11×33％＝3．63(萬元)。從利潤貢獻(xiàn)來源分析，2000年度年應(yīng)納所得稅額11萬元中來源于原料生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅所得額為9萬元，來源于產(chǎn)成品部門的應(yīng)納稅所得額為2萬元。市場調(diào)查表明：原材料生產(chǎn)費(fèi)用及藥品價(jià)格在2001年度將不會(huì)有較大的改變。公司預(yù)計(jì)2001年度的銷售規(guī)模將不會(huì)有太大的增長。 3．分立籌劃。 鑒于公司內(nèi)部具有原料生產(chǎn)和成藥生產(chǎn)兩個(gè)互有聯(lián)系的部門，公司董事會(huì)采納財(cái)務(wù)部門的建議，將該公司目前的原料生產(chǎn)部門分立為滿足企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定條件的原材料生產(chǎn)企業(yè)(如子公司或獨(dú)立核算的分公司)，原企業(yè)作為產(chǎn)成品制造企業(yè)存續(xù)。兩企業(yè)之間的產(chǎn)品交換按照市場價(jià)格成交，以避免利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的嫌疑。 4．節(jié)稅測試。 分立之后的兩企業(yè)年應(yīng)稅所得額之和仍為11萬元。其中分立企業(yè)9萬元，適用稅率為27％，應(yīng)納所得稅額＝9×27％＝2．43萬元；被分立企業(yè)適用率為18％，應(yīng)納所得稅額2×18％＝0．36萬元，兩企業(yè)稅負(fù)合計(jì)為2．79萬元，較分立前節(jié)稅0．84萬元。 5．案例點(diǎn)評(píng)。 本例中，某制藥企業(yè)采取存續(xù)分立的辦法，使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，從而使總體稅負(fù)得以減輕。 從實(shí)務(wù)角度講，由于適用三檔所得稅稅率的所得額基數(shù)間距較小，應(yīng)納稅所得額的“邊際稅收效益”十分有限，企業(yè)管理活動(dòng)中運(yùn)用此法獲取節(jié)稅收益的實(shí)踐并不多見，筆者認(rèn)為：此法主要適用于增值鏈條清晰、生產(chǎn)要素剝離方便的小型企業(yè)。 案例之二： 應(yīng)用企業(yè)分立最大限度地享受產(chǎn)品免稅待遇。 1．政策背景。 現(xiàn)行增值稅法規(guī)定：對包括避孕藥品在內(nèi)的一些特定產(chǎn)品免征增值稅。 2．案例描述(此案例系引用2001年5月31日《中國稅務(wù)報(bào)》載文《企業(yè)分立的稅收籌劃》之設(shè)例)： 樂華制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。1999年該廠抗菌類藥物的銷售收入為400萬元，避孕藥品的銷售收入為100萬元。全年購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元。 合并經(jīng)營時(shí)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40－40×100÷500＝32(萬元) 3．分立籌劃分析。 如分立新的制藥廠：如果避孕藥品的進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬元，則樂華制藥廠可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元減去5萬元，結(jié)果為35萬元，大于合并經(jīng)營時(shí)可抵扣的32萬元，可多抵扣3萬元。此時(shí)分設(shè)另外一個(gè)制藥廠對樂華制藥廠有利。 如果避孕藥品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，則樂華制藥廠可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元減去10萬元，結(jié)果為30萬元，小于合并經(jīng)營時(shí)可抵扣的32萬元，則采用合并經(jīng)營較為有利。 如果避孕藥品的進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，則樂華制藥廠可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元減去8萬元，結(jié)果為32萬元，與合并經(jīng)營時(shí)可抵扣的32萬元相等，分立經(jīng)營與合并經(jīng)營在納稅上并無區(qū)別。此時(shí)，免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例為8萬元除以40萬元，結(jié)果為20％，免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例為100萬元除以500萬元，結(jié)果也為20％，因此，當(dāng)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例與免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例相等時(shí)，分立經(jīng)營與合并經(jīng)營在稅收上并無差別。 從上面的分析中我們可以看出：當(dāng)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例小于免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例時(shí)，分立經(jīng)營比較有利，且免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例越小，分立經(jīng)營越有利。反之，合并經(jīng)營比較有利。 案例之三： 通過分立造成適用高新技術(shù)行業(yè)、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠的條件。 上舉分立籌劃各項(xiàng)動(dòng)因中，通過企業(yè)組織的分立造成直接適用行業(yè)、產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策的條件的動(dòng)因最為常見。其節(jié)稅原理人所共見而具體操作手法因企因地因時(shí)而異，這里引用德勤稅務(wù)部高級(jí)經(jīng)理張寶云先生所作“高新技術(shù)稅收政策和熱點(diǎn)問題專題報(bào)告”中的設(shè)例予以簡要說明。 1．政策背景。 1999年以來，國家出臺(tái)的關(guān)于高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策涉及了增值稅、營業(yè)稅、進(jìn)出口關(guān)稅等多個(gè)稅種，主要規(guī)定包括： (1)自2000年6月24日至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退政策(包括將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售)。 (2)對經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件、不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā)[1997]37號(hào)文件規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 (3)對經(jīng)營國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 (4)自2000年6月24日至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6％的部分實(shí)行即征即退政策。 以上系增值稅、關(guān)稅優(yōu)惠政策。營業(yè)稅優(yōu)惠政策包括：對單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 (5)對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 (6)軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 (7)企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)過批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。 (8)對社會(huì)力量，包括企業(yè)單位(不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè))、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。 (9)國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10％以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。 以上第“(5)”項(xiàng)至第“(9)”項(xiàng)為企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 此外，各地政府部門還制定了一些地方性的優(yōu)惠政策(此略)。 2．案例描述。 某醫(yī)藥企業(yè)，整體上不是高新的技術(shù)企業(yè)，但該企業(yè)研制、生產(chǎn)的一些藥品，涉及微生物、高分子領(lǐng)域，可以被認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)品。 3．分立籌劃。 剝離該企業(yè)資源中與高新技術(shù)產(chǎn)品有關(guān)的人力、物力和財(cái)力，分立符合企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定條件的某經(jīng)營主體，如采取股資控股方式在科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)設(shè)立新的獨(dú)立核算的子公司，專門進(jìn)行高新技術(shù)藥品的研制和生產(chǎn)。 4．點(diǎn)評(píng)。 通過采取上述柔性管理措施，作為利益共同體的“母子公司”可以獲得的節(jié)稅收益包括：(1)企業(yè)所得稅按較低稅率征收；(2)新公司可以直接享受國家及屬地有關(guān)部門對高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠(詳見前文相關(guān)提示)；(3)以營業(yè)收入為計(jì)提基數(shù)的相關(guān)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的可扣除限額相應(yīng)擴(kuò)大；(4)新公司開發(fā)的新技術(shù)在轉(zhuǎn)讓給總公司時(shí)，可以免征營業(yè)稅，不會(huì)增加新公司的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)使新公司的利潤增加，因?yàn)槠溥m用較低所得稅率，減少了所得稅額。另一方面，可以增加總公司的成本、費(fèi)用，減少其應(yīng)納稅所得額。可以說是一舉多得。 三、存續(xù)分立操作實(shí)務(wù)提示 公司分立，應(yīng)當(dāng)符合公司法、合同法、擔(dān)保法、稅收征管法、公司登記管理法規(guī)等法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定。 關(guān)注以下兩個(gè)重點(diǎn)提示： 1．《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十八條： 納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。 2．《中華人民共和國公司法》第一百八十五條： 公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割。 公司分立時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上至少公告三次。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告之日起九十日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。不清償債務(wù)或者不提供相應(yīng)的擔(dān)保的，公司不得分立。 公司分立前的債務(wù)按所達(dá)成的協(xié)議由分立后的公司承擔(dān)。 (一)流轉(zhuǎn)稅涉稅要點(diǎn)提示 1．被分立企業(yè)處分欲剝離的有形動(dòng)產(chǎn)應(yīng)視具體情況--變賣轉(zhuǎn)讓、以物抵債、以物易物(資產(chǎn)置換)、對外捐贈(zèng)、分配股息紅利、作為對分立企業(yè)的實(shí)物出資等等--涉及增值稅及附加稅費(fèi)繳納義務(wù)，其中處分已使用過的固定資產(chǎn)有特殊征免規(guī)定。 2．被分立企業(yè)處分欲剝離的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的不同具體方式涉及營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生或規(guī)避。 3．在公司分立過程中發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定辦理?，F(xiàn)行稅法規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅和增值稅。 4．其他(略)。 (二)企業(yè)所得稅涉稅要點(diǎn)提示 1．被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分立出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。 上述所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。 2．分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：(1)被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。(2)被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)繼承。被分支企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。(3)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 企業(yè)分立業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，選擇按照上述規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的，須報(bào)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。 |
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