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| 企業(yè)安置殘疾人涉及流轉(zhuǎn)稅的“即征即退、先征后退、先征后返”的各種稅收是否繳納企業(yè)所得稅？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：971 |
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| 背 景：去年11月，同市局分家后，第一次同民政部門一起下戶，中午吃飯時，民政問我：增值稅退稅是否繳納企業(yè)所得稅？我答：新法后，要繳納企業(yè)所得稅。她們又說：曾經(jīng)問過本省12366，答復：不征稅。我有說如果誰說的，說錯了。過段時間后，又聽轄區(qū)內(nèi)納稅人說民政局人說不征稅。我就奇怪了，民政不懂稅種政策，就不要答稅收政策。正好一個稅務所的稅務師給我打電話，提到吉國稅發(fā)〔2009〕65號 問我為什么不執(zhí)行？我跟她解釋財稅〔2008〕1號，沒反應，我說吉林省國稅下發(fā)錯誤的文件，只管國稅，與地稅無關(guān)。我們地稅執(zhí)行的是正確的政策。同民政 稅務所的人來回折騰幾次，才決定寫此文（硬著頭皮寫，最不擅長寫文章），就想讓她們知道正確的政策是什么？從新的企業(yè)所得稅法實施后,《財政部國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)中的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策就已經(jīng)廢止。因為《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅〔2008〕1號第五條明確規(guī)定：“除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），《國務院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。”也就是說對于2008年1月1日之前有效的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅為上述列舉的幾個文件,其他文件包括財稅〔2007〕92號都已廢止。自2008年1月1日起,直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，除下面情形外，都應并入應納稅所得額,都要繳納企業(yè)所得稅。 就是：《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)第一條第一款中規(guī)定:軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。另外：《財政部國家稅務總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)中規(guī)定: 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。也就是說：直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，要并入收計算納稅企業(yè)所得稅。所以，財稅〔2007〕92號第二條：對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策，中的第（一）款：“加計扣除”政策繼續(xù)享受。第（二）款，“對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。”不再執(zhí)行。另外企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備的條件也發(fā)生了變化。《財政部國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）規(guī)定：一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（三）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。四、企業(yè)應在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務機關(guān)報送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。五、在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務機關(guān)在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應對安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的情況進行核實。現(xiàn)行政策中對安置的殘疾人人數(shù)并沒有限制,虧損企業(yè)也同樣適用安置殘疾職工工資100%加計扣除的優(yōu)惠政策?！都质〉胤蕉悇站株P(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案確認管理辦法的通知》(吉地稅發(fā)〔2009〕94號)第三十條規(guī)定：享受安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員工資加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)在首次備案時，應報送如下備案資料：1、備案情況說明2、安置的殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員名單及殘疾證或者下崗證（復印件）3、與被安置的人員簽訂的年限不少于一年的勞動合同（復印件）4、證明工資已實際發(fā)放的資料以后年度安置的殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員有變化的，應按照上述要求報送發(fā)生變化人員的相關(guān)資料?？傊?，企業(yè)安置殘疾人時，涉及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，就是一個“加計扣除”。 ——2011年4月8日星期五背 景：在我向總局提問，未答復前，我把此事反應給州局所得稅處，一致認為不可能，又跟省局所得稅相關(guān)人溝通后，才知道原來全省是按錯誤的執(zhí)行，為了同省國稅保持一致，只是電話通知，沒有下發(fā)文件。聽了這個消息后，我掉淚了，這活沒法干，一直再反復給別人解釋這個政策?，F(xiàn)在別人會怎么看，會以為始終我錯了。感謝此時畢老師給予我支持和鼓勵，在我寫的文章后追加了下面一段文字。追加內(nèi)容如下(畢君業(yè))：就此問題我們吉林省是這樣處理的，由于吉林省國家稅務局下發(fā)了（吉國稅發(fā)〔2009〕65號）第二十二條 關(guān)于減免返還的各種稅收征收企業(yè)所得稅問題對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。其中，對企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）文件規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，暫按國務院財政、稅務主管部門規(guī)定有專項用途處理，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 由于這個文件的下發(fā)，吉林省納稅人提出：“不能一省兩制”。所以，吉林省地方稅務局所得處在某次所得稅工作會議上向各地前來參加會議的科（處長）明確。按置殘疾人的福利企業(yè)直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收暫按不征稅收入掌握，這樣同吉國稅發(fā)〔2009〕65號保持一致。就這個問題，國家局真的沒有具體明確，但，可以用諸多文件證明財稅〔2007〕92號的這條規(guī)定不再執(zhí)行。從這個問題反映出稅收政策還有不完善之處，執(zhí)行起來作為基層單位很難。以上是畢稅官追加的，作為吉林省的納稅人和稅務機關(guān)可以這樣執(zhí)行。 —— 2011年4月16日星期六 背 景：4月11日下午3點左右，納稅人給我打電話說，民政的人剛從省局參見會議回來，帶回最政策，福利企業(yè)增值稅退稅不征稅，問我到底誰說的對？我馬上就給民政的會計打電話，她給我發(fā)來一個會議資料，我想罪魁禍根在吉國稅發(fā)〔2009〕65號 ，所以向總局提問：2011/04/11針對《吉林省國家稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》(吉國稅發(fā)〔2009〕65號 )第二十二條提問《吉林省國家稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》(吉國稅發(fā)〔2009〕65號 )中第二十二條規(guī)定:關(guān)于減免返還的各種稅收征收企業(yè)所得稅問題對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。其中，對企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）文件規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，暫按國務院財政、稅務主管部門規(guī)定有專項用途處理，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。該文件中引用的財稅〔2007〕92號中企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策自2008年1月1日起就已經(jīng)廢止,參見《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》, 財稅〔2008〕1號第五條規(guī)定,這個文件讓幾個部門答復都不一致,請總局予以糾正。您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下： 新企業(yè)所得稅法實施前，《財政部國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）第二條規(guī)定，“對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策：（二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅” 。實行新企業(yè)所得稅法后，該項減免稅政策實際上已經(jīng)廢止。主要理由：一是《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》,（財稅〔2008〕1號）第五條規(guī)定，“除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），《國務院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策”；二是為貫徹新所得稅法，《財政部、國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）對殘疾人就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了重新規(guī)定，但主要限于殘疾人員工資加計扣除問題，對原免征企業(yè)所得稅政策不可能有如此大的疏露，因此，免征所得稅政策應處于失效狀態(tài)。當前，由于《財政部國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）第二條有關(guān)免征企業(yè)所得稅條款未明確廢止，部分省市稅務機關(guān)對該問題做出了不同解釋，建議納稅人暫按所在省市稅務局的解釋處理?！ ∩鲜龌貜蛢H供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關(guān)咨詢。 歡迎您再次提問。國家稅務總局2011/04/20 |
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