[例1]A公司將其持有的以交易為目的的股票交換B公司的一辦公樓，在交換日該股票的賬面價值為100萬元，公允價值為113萬元；B公司辦公樓賬面原價為180萬元，已計提折舊30萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為170萬元。由于B公司急于處理該幢辦公樓，A公司僅支付了40萬元補價給B公司。

　　對于A公司，用支付的貨幣性資產(chǎn)占換人資產(chǎn)公允價值這一公式計算，應該是40÷170=23.53%，低于25%，確認為非貨幣性資產(chǎn)交換；若A公司用支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和這一公式計算，則應該是40÷（113+40）：26.14%，高于25%，不能確認為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換在確定換人資產(chǎn)成本時，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量，參考非貨幣性資產(chǎn)交換準則第三條規(guī)定，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定交換金額的基礎，如果換出資產(chǎn)的公允價值在交換中不公允，應按換人資產(chǎn)的公允價值作為確定交換金額的基礎。例1中，A公司應該用支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和這一公式計算，則應是26.14%，高于25%，不能確認為非貨幣性資產(chǎn)交換：B公司由于其換出的辦公樓公允價值在交換中明顯不公允，因此，應該選擇換入資產(chǎn)的公允價值作為確定交換金額的基礎。B公司作為收到補價方，收到的貨幣性資產(chǎn)占換人資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之=40÷（113+40）=26.14%，高于25%，也不能確認為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　二、公允價值是否含稅問題
　　當以存貨進行非貨幣性資產(chǎn)交換時，主要涉及的問題是增值稅是否包含在公允價值之內。而公允價值是否含稅則有可能影響到非貨幣性資產(chǎn)交換的認定。筆者認為，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，公允價值不含稅，理由有三：第一，在非貨幣性資產(chǎn)交換準則應用指南中明確了公允價值的三種確定辦法。如應用指南規(guī)定，對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以該市場價格為基礎確定其公允價值；如果不存在活躍市場，則應當以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定其公允價值等。可見，公允價值主要以市場價格為基礎來確定。第二，由于我國增值稅屬于價外稅，它獨立于市場價格之外，即增值稅也應獨立于公允價值之外。第三，在非貨幣性資產(chǎn)交換準則應用指南第四部分規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》以其公允價值確認為收入，同時結轉相應的成本?？梢娫跍蕜t中也隱含著公允價值不含稅，否則增值稅就該被確認為收入了。

　　由于公允價值不含增值稅，則換入和換出資產(chǎn)的交換雙方在非貨幣性資產(chǎn)交換的認定過程中，運用應用指南的非貨幣性資產(chǎn)交換認定公式，會出現(xiàn)不同的結果。

　　[例2]A公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，在交換日，A公司用其生產(chǎn)的產(chǎn)品換入B公司持有的甲股票（交易性金融資產(chǎn)），該產(chǎn)品成本80萬元，公允價值90萬元；B公司的交易性金融資產(chǎn)賬面價值120萬元，公允價值137萬元，為此，A公司向B公司支付補價31.7萬元。則對于A公司，用支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和計算為31.7÷（90+31.7）=26.05%，高于25%，不能確定為非貨幣性資產(chǎn)交換；對于B公司，用收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值計算，為31.7÷137=23.14%，低于25%，確定為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　因此，筆者認為在非貨幣性資產(chǎn)交換的認定過程中，準則應明確公允價值與增值稅要進行綜合考慮。這樣，非貨幣性資產(chǎn)交換雙方在非貨幣性資產(chǎn)交換認定上就不會產(chǎn)生不一致的結果。如例2，A公司用支付的補價占換出資產(chǎn)含稅公允價值與支付的補價之和計算，為31.7÷（90+15.3+31.7）=23.14%，低于25%，與B公司一樣確認為非貨幣性資產(chǎn)交換。