一、異常增值稅扣稅憑證的包含經(jīng)歷了廣-窄-更廣的過程

　　1、稅總發(fā)[2015]148號把“因電話、地址等稅務登記信息虛假無法聯(lián)系或兩次約談不到的取得和開具的增值稅發(fā)票”列為異常憑證。通俗點說就是找不到人的，無論是開進來的還是開出去的都是異常憑證。

　　《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》(稅總發(fā)[2015]148號)規(guī)定，因電話、地址等稅務登記信息虛假無法聯(lián)系或兩次約談不到的，納稅人主動聯(lián)系主管稅務機關之前，主管稅務機關可通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版暫停該納稅人開具發(fā)票，并將其取得和開具的增值稅發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱異常憑證）范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)。主管稅務機關應對納稅人取得的異常憑證進行調(diào)查核實。尚未申報抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務機關核實后，符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的，應當允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。已經(jīng)申報抵扣的異常憑證，經(jīng)主管稅務機關核實后，凡不符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的，一律作進項稅轉(zhuǎn)出。

　　2、國家稅務總局公告2016年第76號把“走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發(fā)票”列為異常憑證。通俗點說就是找不到人，同時經(jīng)營期間虛假購銷、生產(chǎn)與申報的，其所對應屬期開出的發(fā)票才是異常憑證。

　　《國家稅務總局關于印發(fā)<異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程(試行)>的通知》（稅總發(fā)〔2017〕46號）明確自2017年4月28日起，《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》(稅總發(fā)[2015]148號)廢止。同時規(guī)定本操作規(guī)程所稱異常憑證，是指按照國家稅務總局公告2016年第76號第二條第（一）項規(guī)定，列入異常增值稅扣稅憑證范圍的增值稅專用發(fā)票。

　　國家稅務總局公告2016年第76號第二條第（一）項規(guī)定，（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。1.商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規(guī)避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

　　3、稅務總局公告2019年第38號在國家稅務總局公告2016年第76號規(guī)定的異常憑證的基礎上新增了五種情形的異常憑證。通俗點說就是失控票、非正常戶未申報票或已申報未繳稅的增值稅專用發(fā)票、比對不通過的發(fā)票、涉嫌虛開的發(fā)票、未繳消費稅的發(fā)票、走逃企業(yè)虛假購銷生產(chǎn)申報期間開的票、在上家開進來超過一定比例異常進項票期間開出的發(fā)票。特別是最后一種情形，最坑了，以后要像“打麻將”一樣，要盯住上家，別讓自家糊了。

　　自2020年2月1日起施行的《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第38號）符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票,列入異常憑證范圍：（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。（二）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。（三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。（四）經(jīng)稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。（五）屬于《國家稅務總局關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。（六）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：1.異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；2.異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

　　二、異常憑證的處理不需要轉(zhuǎn)稽查部門處理，由管理部門直接處理。

　　1、稅務總局公告2019年第38號廢止了《國家稅務總局關于建立增值稅失控發(fā)票快速反應機制的通知》（國稅發(fā)[2004]123號）規(guī)定，增值稅失控發(fā)票快速反應機制是依托現(xiàn)有防偽稅控系統(tǒng)網(wǎng)絡版軟件，并對其功能延伸拓展，以日為單位進行失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集和更新，通過認證發(fā)票數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)雙向比對，及時發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)（以下簡稱“抵扣聯(lián)”），并轉(zhuǎn)稽查部門處理，達到快速反應、防范不法分子利用失控發(fā)票騙取抵扣稅款的目的。

　　2、稅務總局公告2019年第38號廢止了《增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題》（國稅函[2006]969號）第一條第二項規(guī)定，屬于“重復認證”、“密文有誤”和“認證不符（不包括發(fā)票代碼號碼認證不符）”、“認證時失控”和“認證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處。

　　3、稅務總局公告2019年第38號廢止了《國家稅務總局關于認真做好增值稅失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集工作有關問題的通知》（國稅函[2007]517號）規(guī)定，各地稅務機關要嚴格按照《國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)票比對操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2004]43號）和《國家稅務總局關于建立增值稅失控發(fā)票快速反應機制的通知》（國稅發(fā)〔2004〕123號）規(guī)定的失控發(fā)票范圍采集失控發(fā)票數(shù)據(jù)，不得擅自擴大失控發(fā)票的范圍。對于一些尚未辦理增值稅納稅申報或繳納稅款的企業(yè)，應當按照“一窗式”管理流程進行嚴格核查處理，只有稽查部門確認企業(yè)已經(jīng)走逃的，才能按照上述規(guī)定將其發(fā)票列為失控發(fā)票。對于擅自擴大范圍采集失控發(fā)票數(shù)據(jù)的，要嚴格追究相關人員及部門領導的責任。

　　4、稅務總局公告2019年第38號廢止了《國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函[2008]607號）規(guī)定，購買方主管稅務機關對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。